Бухгалтерский баланс
Вспомните о весах на рис. 2.1. Они иллюстрируют тот факт, что пассивы и активы всегда должны быть равны. Если это не так, то что-то где-то сделано неправильно. Недостаточно перечислить активы и пассивы - нужно правильно определить
соответствующие цифры, чтобы стоимость приобретенных ресурсов равнялась объему финансирования.
Для этого мы должны разобраться с процедурой записи или учета, используемой в финансовой практике. Это особенно важно знать, потому что активы и пассивы постоянно изменяются: приходит дополнительное финансирование, поступают счета на оплату, поступают и расходуются денежные средства, покупаются и продаются запасы и т.д. Все эти изменения необходимо записывать - учитывать так, чтобы сохранялся баланс активов и пассивов. Если баланс нарушается, то либо совершена арифметическая ошибка, либо изменение активов или пассивов было записано неправильно.Записывая (или учитывая) различные финансовые операции, мы должны помнить, что величины активов и пассивов всегда должны быть сбалансированы - равны, поэтому если мы добавляем актив новый или увеличиваем какой-либо существующий, мы должны:
• либо добавить такой же по величине новый пассив или увеличить какой-либо существующий
• либо вычесть такой же величины другой актив.
Очевидно, что если мы не сделаем этого, то баланс величин нарушится. И если такое произойдет, то
• мы не сможем объяснить, откуда финансирование пришло и на что оно пошло
• мы не сможем показать реальное финансовое положение организации.
Описывая этот процесс, бухгалтеры предпочитают говорить не в терминах весов, а в терминах балансового уравнения. Они используют термин уравнение в смысле равновесия, т.е. для того чтобы сохранялся баланс активов и пассивов, необходимо, чтобы было равновесие. Бухгалтеры поддерживают равновесие с помощью системы двойной записи или учёта по методу двойной записи.
Обучение формальной системе двойной записи бухгалтерского учета не является целью данной книги, однако нужно понять, что бухгалтеры ввели и настаивают на строгом ее соблюдении для гарантии сохранения равенства обеих частей балансового отчета в процессе учета операций. Поэтому, записывая любую операцию в балансовый отчет, Вы должны по крайней мере изменить две записи - две цифры в нем.Давайте рассмотрим это более внимательно.
Балансовое уравнение
В балансовом уравнении из задания 2.1 видно, что активы равны пассивам. Но этот же факт можно записать в виде балансового уравнения:
Активы = Пассивы
Как мы уже знаем, какую бы операцию мы ни записывали (будь это прогноз или реальное событие), активы и пассивы в балансовом уравнении должны быть равны. Попробуйте выполнить задание 2.2, опираясь на это правило.
ЗАДАНИЕ 2.2
Определите, что увеличится и что уменьшится, если произойдет нижеследуюшая операция. В качестве примера мы рассмотрим первую операцию.
Пассивы (увеличатся или уменьшатся)
Активы (увеличатся или уменьшатся)
1. Запасы офисных
принадлежностей приобретены за наличные денежные средства
не изменятся запасы увеличатся,
наличные денежные средства уменьшатся
Пассивы (увеличатся или уменьшатся)
Активы (увеличатся или уменьшатся)
2. Запасы офисных принадлежностей куплены в кредит
3. Банк предоставил заем организации
4. Долг поставщику оплачен
5. Потребитель оплатил свой долг
Как лела? В первом случае изменились только активы: наличные ленежные срелства - актив (реальный ресурс) уменьшились, в то время как прибавился новый актив - запасы офисных приналежностей (новый ресурс). Фактически олин актив (ресурс) был заменен на лругой.
Во втором случае изменения коснутся обеих частей баланса. Прибавится новый ресурс - запасы офисных приналежностей, активы увеличатся. Наличные ленежные срелства не булут выплачены, но счет булет принят к оплате.
Счет к оплате - это обязательство-пассив перел крелиторами, и пока он не булет оплачен, он останется пассивом. Обратите внимание на то, что счет к оплате можно толковать не только как обязательство-пассив, но также как источник финансирования, потому что если кто-то поставил нам товар или прелоставил услугу без оплаты, он фактически финансирует нас, ло тех пор пока не оплачен счет. В этом случае активы и пассивы возрастут.В третьем случае изменения коснутся обеих частей. Появился заем, поэтому, пока организаиия не вернет его, заем рассматривается как обязательство-пассив. Заем также является лополнительным источником финансирования. Котла прелоставляется заем, то либо перелается чек, либо леньги появляются на банковском счете, т.е.увеличиваются ленежные срелства - мы приобретаем новый ресурс, еше олин актив, - и потому величина активов лолжна возрасти, чтобы сохранить "весы" (или уравнение, если Вам уголно) в равновесии.
В четвертом случае счет, который был обязательством-пассивом перел крелитором, оплачен. В этом случае ленежные срелства - актив и ресурс - уменьшаются, но обязательство - пассив, сумма, ололженная у крелитора, тоже уменьшается, весы остаются в равновесии.
В пятом случае потребитель -лебитор оплатил свой лолг. Очевилно, что ленежные срелства - ресурс и актив - возросли. Второе изменение лолжно коснуться статьи, которая лолжна быть в балансовом уравнении и которая фиксировала тот факт, что мы ололжили сумму потребителю. Эта статья о лебиторах лолжна быть показана как актив. Поэтому, если лебитор оплачивает свой лолг, то эта статья лолжна быть уменьшена, потому что Ваш потребитель Вам больше не лолжен. Фактически олин актив обменивается на лругой, при этом поступают наличные ленежные срелства.
В этом задании, контролируя при каждой операции осуществление по крайней мере двух изменений в счетах балансового отчета, мы занимались тем, что применяли на практике столь любимую бухгалтерами систему двойной записи. Мы обеспечивали равенство частей балансового отчета и проверяли, чтобы изменения соответствующих активов и пассивов регистрировались.
 |
Расширение балансового уравнения
Как мы уже знаем, активы и пассивы могут быть сгруппированы для получения дополнительной информации.
Применим этот подход к нашему основному уравнению:Активы = Пассивы,
преобразуется в
Постоянные Текущие Средства Долговременные Текущие
активы + активы = акционеров + обязательства + обязательства
(ПА) (TA) (CA) (ДО) (ТО)
В первом разделе мы отмечали важность концепции оборотного капитала. Почему бы не показать его в нашем уравнении?
Где же оборотный капитал?
Мы можем показать оборотный капитал в балансовом отчете, если преобразуем балансовое уравнение. Начнем с уравнения вида
ПА + TA = CA +ДО + ТО.
Теперь вычтем из обеих частей уравнения текущие обязательства (ТО), в результате получим:
ПА + ТА - TO= CA +ДО.
Такое преобразование, как известно, сохраняет равенство обеих частей уравнения.
Учитывая, что ТА - ТО - это оборотный капитал, полученное уравнение можно переписать в следующем виде:
Постоянные + Оборотный капитал = Средства + Долговременные
активы (Чистые текущие активы) акционеров обязательства
Маловероятно, что Вы как менеджер будете составлять балансовый отчет и вычитать текущие обязательства из текущих активов - за Вас это сделает бухгалтер, но рассмотрение преобразования этого уравнения помогает понять, почему текущие обязательства появляются в виде вычитаемого (с минусом) в активной части баланса. Иногда это озадачивает.
2.3