2.3. Проведення аудиту на СП “Полісервіс”
Купівля товарів на СП”Полісервіс” здійснюється на підставі укладених договорів. Після оформлення договору постачальник виставляє рахунок для оплати. Оплата проводиться по перерахунку через установу банку (АК Електронбанк).
При проведенні аудиту слід звернути увагу на правильність оформлення договорів, наявність оригінальних рахунків, правильність посилання на рахунок в платіжних дорученнях.До витрат на придбання товарів належать також послуги транспортних організацій, які здійснюють перевезення товару від постачальників зі Сходу України на склад СП”Полісервіс”. Первинні документи по таких операціях: рахунок, ТТН, акт виконаних послуг, податкова накладна.
Якщо у поставці було декілька найменувань товару, то вартість перевезень відноситься до вартості кожної позиції, пропорційно до їх вартості.
Бухгалтерські проводки по придбанню товарів та транспортних послугах розглянемо на прикладі господарських операцій по придбанню товарів за листопад 2000р.
Табл.1 Реєстр отриманих товарів в листопаді 2000р. Дата Постачальник Дт 281 Дт 644 Кт 631 02.11.00 Нафтохім 14 550,42 2 910,08 17 460,50 03.11.00 Метизи 8 717,48 1 743,50 10 460,98 03.11.00 Сават 14 820,00 2 964,00 17 784,00 06.11.00 Спецтехніка 31,44 6,29 37,73 06.11.00 Спецтехніка 42,50 8,50 51,00 06.11.00 Асторія 39 955,83 7 991,17 47 947,00 06.11.00 Верос (транспорт) 1 375,00 275,00 1 650,00 08.11.00 Чумак 14 836,50 0,00 14 836,50 08.11.00 Іванців 1 916,67 383,33 2 300,00 09.11.00 Спецтехніка 826,06 165,21 991,27 10.11.00 Промоборудование 23 000,00 4 600,00 27 600,00 10.11.00 Коцюрко М. (транспорт) 2 333,33 466,67 2 800,00 10.11.00 Чумак 11 200,00 0,00 11 200,00 10.11.00 Коцюрко М. 1 833,33 366,67 2 200,00 14.11.00 Інтербуд 2 463,25 492,65 2 955,90 23.11.00 Інтер-Імпекс 12 276,67 2 455,33 14 732,00 23.11.00 Метизи 694,80 138,96 833,76 23.11.00 УВТК 1 267,83 253,57 1 521,40 27.11.00 Нафтохім 24 793,44 4 958,69 29 752,13 РАЗОМ 176 934,55 30 179,62 207 114,17
На СП”Полісервіс” вибуття запасів (списання товарів в реалізацію) здійснюється за середньозваженою собівартістю.
З теорії бухгалтерського обліку відомо, що цей метод застосовується для кожної сукупності товарів, що вважаються однаковими за призначенням і соживчими характеристиками. Середньозважена собівартість одиниці, що вибуває, визначається за формулою:
Отже, в чисельнику формули проставляються значення в грошовому (вартісному) вираженні, в знаменнику ці ж значення – в кількісному (тобто в фізичних одиницях).
При аудиті слід перевірити методом вибірки суму списання по деяким позиціям вручну, але оскільки на підприємстві списання товарів здійснює комп’ютер, перерахунок суми є недоцільним.
Варто звернути увагу на правильність переведення до базовихї одиниць обліку. Для металопрокату на СП”Полісервіс” в бухгалтерському обліку використовуються метри для труб ВГП та профільних та тони для решти найменувань металопрокату. Але в первинних документах для металопрокату використовуються також метри погонні та штуки (листи сталі).
Наприклад, згвдно накладної №2354 від 18.12.00р. ТОВ “АДКА” було відвантажено 10 листів сталі оцинкованої 0,55х1000х2000мм. В комп’ютер було введено 88кг сталі оцинкованої 0,55мм. Згідно довідника (ДСТУ) вага вищезазначеного листа 8,64-8,89кг. При прийомці товару визначено середню вагу листа – 8,82 кг. Отже, перевіривши декілька накладних, можемо зазначити, що відхилень від довідників та державних стандартів України не знайдено.
Бухгалтерські проведення по реалізації та списанню товарів розглянемо на прикладі тієї ж накладної №2354 від 18.12.00р.
№ Зміст операцій Дт Кт Сума 1 Товар реалізовано:
А)відвантажено покупцям
Б)податкові зобов’язання
В)списано товар (собівартість без ПДВ по середньозваж.цінах)
361
702
791
702
643
281
345,00
57,50
267,38 2 Визнано дохід від реалізації 702 791 287,50 3 Результат основної діяльності 791 441 20,12
Витрати діяльності згідно П(С)БО обліковуються на рахунках класу 8.
Витрати класифіковані згідно Інструкції про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку
Рахунок 80 ”Матеріальні витрати”
На субрахунку 801 “Витрати сировини і матеріалів” узагальнюється інформація про витрати сировини і матеріалів, які використані як основні й допоміжні матеріали в операційній діяльності підприємства.
На субрахунку 803 “Витрати палива і енергії” узагальнюється інформація про витрати придбаних палива та енергії всіх видів, які використані на технологічні та інші операційні цілі.
На субрахунку 805 “Витрати будівельних матеріалів” узагальнюється інформація про витрати будівельних матеріалів, які використані як основні та допоміжні матеріали в операційній діяльності підприємства.
Рахунок 81 “Витрати на оплату праці”
На субрахунку 811 “Витрати за окладами і тарифами” узагальнюється інформація про витрати на виплату основної заробітної плати персоналу відповідно до системи оплати праці, прийнятої на підприємстві.
Рахунок 82 “Витрати на оплату праці”
На субрахунку 821 “Відрахування на пенсійне забезпечення” ведеться облік відрахувань на обов’язкове державне пенсійне страхування.
На субрахунку 822 ”Відрахування на соціальне страхування” ведеться облік відрахувань на обов’язкове соціальне страхування.
На субрахунку 823 “Страхування на випадок безробіття” ведеться облік відрахувань на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття.
Рахунок 83 “Амортизація”
На субрахунку 831 “Амортизація основних засобів” узагальнюється інформація про нарахування амортизації основних засобів.
На субрахунку 832 “Амортизація інших необоротних активів” узагальнюється інформація про нарахування амортизації інших необоротних матеріальних активів.
Рахунок 84 “ Інші операційні витрати”
На субрахунку 841 “Інші операційні витрати” обліковуються витрати:
001 Іноваційний фонд
002 Комунальний податок
005 Витрати на відрядженя
006 Послуги зв’язку
007 Оренда
008 Госпвитрати
009 Послуги банку
010 Інші витрати
011 Реклама
012 Послуги сторонніх організацій виробн.характеру
013 Поштово-канцелярські витрати
014 Плата за сертифікат, ліцензію, мито, дозволи
015 Відсотки за користування кредитом
017 Податок на землю
018 Плата за електроенергію
На субрахунку 843 “Інші витрати не пов’язані з собівартістю” ведеться облік:
001 Списання товару згідно акту
002 Податок з власників транспортних засобів
003 Податок на землю
004 Фінансові санукції, штрафи, пені
005 ПДВ, яке не підлягає відшкодуванню
006 Благочинні внески
007 Дебіторсбка заборгованість
008 Послуги зв’язку зверх абонплати
009 Представницькі витрати
010 Списання пального
011 Інші витрати
012 матеріальна допомога
Рахунок 85 “Інші затрати”
На субрахунку 851 “Нарахування податку на прибуток” обліковується:
001 податок на прибуток
002 Фінансові санкції згідно акта перевірок
003 Податок на дивіденди
При аудиті здійснюється перевірка правильності перенесення залишків по рахунках аналітичного обліку на синтетичні рахунки.
Але оскільки облік ведеться за допомогою комп’ютера, який самостіно здійснює операції такого плану, такий вид аудиту є недоцільним. В даному випадку аудитору слід звернути увагу на правомірність бухгалтерських проводок, правильність віднесення до витрат тих чи інших сум. Для цього розглянемо бухгалтерські проводки СП “Полісервіс”, які стосуються витрат, тобто рахунків класу 8; дані одержані з бугалтерської програми “ПАРУС” і представлені в табл.2.3.3.Табл.2.3.3. Господарські операції СП “Полісервіс” по 8 класу рахунків за листопад 2000р.
Обороти по р.801
30.11.00 801 201 Списано на витрати матеріали 556,43грн
30.11.00 801 201 Списано на витрати матеріали 2,77грн
30.11.00 791 80 Списано матеріальні витрати 559,20грн
Обороти по р.803
30.11.00 803 203 Списано на витрати паливо 249,59грн
30.11.00 791 80 Списано матеріальні витрати 249,59грн
Обороти по р.811
30.11.00 811 661 Нарахована зарплата 3700,00грн
30.11.00 791 811 Списано витрати на оплату праці 3700,00грн
Обороти по р.821
30.11.00 821 651 Нараховано в Пенсійний фонд32% 1184,00грн
30.11.00 791 82 Списано нарахування в Пенсійний фонд 1184,00грн
Обороти по р.822
30.11.00 822 652 Нараховано на соц.страхування 4% 148,00грн
30.11.00 791 82 Списано нарахування на соц.страх. 148,00грн
Обороти по р.823
30.11.00 823 653 Нараховано до фонду безробіття 1,5% 55,50грн
30.11.00 791 82 Списано нарахування до фонду безробіття55,50грн
Обороти по р.841 14980,97
23.11.00 841.011 685 Послуги по рекламі від Телерадіокомп. 935,46грн
23.11.00 841.011 685 Послуги по рекламі від СЗ”Люксен” 1796,12грн
24.11.00 841.007 685 Послуги оренди від Інсп.благоустрою 86,40грн
25.11.00 841.012 685 Посл. по обсл.ксерокса від ПП Пристай 261,00грн
27.11.00 841.007 685 Посл.оренди від ДП”Айсберг” 70,89грн
28.11.00 841.011 685 Посл.по рекламі від ”Високий Замок” 2573,96грн
28.11.00 841.012 685 Транспортні послуги РБУ МР 372,10грн
28.11.00 841.012 685 Електроенергія З-д інструментальний 246,98грн
29.11.00 841.015 311 Оплачено проценти за кредит 5491,49грн
30.11.00 841.009 311 Оплачено послуги банку 309,41грн
30.11.00 841.001 6421 Нараховано внески до Інофонду 446,00грн
30.11.00 841.017 6419 Нараховано податок на землю 840,00грн
30.11.00 841.002 6416 Нараховано комунальний податок 34,00грн
30.11.00 841.008 372 Госп.витрати через Ковальчик М.
8,00грн30.11.00 841.012 685 Послуги охорони ВДСО Шевч.р-н 443,20грн
30.11.00 841.006 685 Послуги зв’язку від УТЕЛ 279,29грн
30.11.00 841.012 685 Послуги крана від УМ-1 610,00грн
30.11.00 841.012 985 Послуги залізниці ТехПД 176,67грн
Оскільки податковий облік не перетинається з бухгалтерським, тобто обчислення податків не має прямого зв’язку з бухгалтерськими записами, то зробити помилку в кореспонденції рахунків, яка б спричинила недоїмку по сплаті податку на прибуток можна лише по операціях, які впливають на залишки матеріальних цінностей. Адже матеріальні залишки впливають на скориговані валові витрати, а отже і на обчислення податку на прибуток.
Наприклад, помилково здійснене двічі списання на суму 3000,00грн по розхідній накладній. Помилкова операція зменшує залишок товарів на кінець звітного періоду на вказану суму, яка додається до валових витрат і таким чином зменшує базу оподаткування податком на прибуток. Ставка податку- 30%, тому розмір недоїмки складатиме 3000,00х0,3=1000,00грн.
Так само впливає на суму залишків матеріальних цінностей на кінець звітного періоду включення до балансової вартості товарів транспортних витрат.
Можливі помилки, що стосується списання матеріалів на невиробничі цілі. Наприклад, на підприємстві є автомобіль, який використовується директором для особистих цілей. В податковому обліку при обчисленні податку на прибуток списане протягом місяця пальне при коригуванні товарних залишків обов’язково слід додати до залишку на початок місяця. Якщо цього не зробити, валові доходи будуть завищені, а податок на прибуток – занижений.