Норма амортизации
Норма амортизации представляет собой отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости средства труда, выраженное в процентах. Посредством нормы амортизации регулируется скорость оборота основных фондов, интенсифицируется процесс их воспроизводства.
В каждый период развития экономики уровень этих норм не может быть одинаковым. Расчет нормы амортизации (Н) производится по следующей формуле:Ф-Л
Н = ——- , (2.23)
Т-Ф
гдеФ—первоначальная стоимость данного вида основных средств,
руб.;
Л— ликвидационная стоимость данного вида основных средств, руб.;
Т - нормативный срок службы (амортизационный период), устанавливаемый государством, лет.
Экономически обоснованные нормы амортизации имеют большое значение. Они позволяют, с одной стороны, обеспечить полное возмещение стоимости выбывающих из эксплуатации основных фондов, а с другой — установить подлинную себестоимость продукции.
Амортизационные отчисления производятся на основе норм амортизации, которые устанавливаются по каждому виду основных фондов. Определяются они путем отнесения суммы годовых амортизационных отчислений к стоимости основных фондов и выражаются в процентах, что видно из- следующей формулы:
Н="'100, ; ' (2.24)
Ф
где Н— годовая норма амортизации; , .:,
А— размер амортизационных отчислений за год;
Ф— стоимость основных фондов (первоначальная или восстановительная).
Поскольку размер амортизационных отчислений за год зависит от первоначальной стоимости основных фондов в момент их приобретения, срока предполагаемой службы, затрат на капитальные ремонты за весь амортизационный период, а также от остаточной (ликвидационной) стоимости данных основных фондов, постольку годовая норма амортизации может быть определена по формуле
Н= А"*"Рм~Л'Ю0, :¦-¦ - > (2.25)
Ф
где Р„— затраты на капитальные ремонты (включая модернизацию) в течение срока службы основных фондов;
JI— ликвидационная стоимость основных фондов, вышедших из употребления;
А — амортизационный период (срок службы) основных фондов.
Важное значение при расчете амортизационных отчислений имеет также срок использования Это период времени, в течение которого использование основных фондов призвано приносить доход и служить средством достижения целей предприятия.
Срок использования объекта основных фондов рассчитывается предприятием в момент их принятия на учет.По таким видам основных фондов, как здания, сооружения и передаточные устройства, имеющим длительный срок службы, нормы амортизации значительно ниже, чем, например, на машины и оборудование, транспортные средства, являющиеся более активной частью основных фондов. В общей норме амортизации основных фондов промышленности довольно велик удельный вес амортизационных отчислений, направляемых на капитальный ремонт (около 27%), по отдельным видам основных фондов (здания, силовые, а также рабочие машины и оборудование, транспортные средства) он достигает 50—54%. Та часть амортизационных отчислений, которая предназначена для капитального ремонта основных фондов, находится в распоряжении предприятий и расходуется по их усмотрению в соответствии с принятыми планами осуществления ремонтных работ;
Согласно Главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации, амор-тизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:
1 группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
И группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
VIH группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30
лет.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством Российской Федерации.
С 1 января 1997 года введен следующий порядок амортизации: имущество, подлежащее амортизации, объединяется в следующие четыре категории:
здания, сооружения и их структурные компоненты;
легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;
технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первую и вторую категории;
нематериальные активы.
Годовые нормы амортизации составляют: для первой категории— 5%, для второй— 25%, для третьей — 15%. Для четвертой категории амортизационные отчисления осуществляются равными долями в течение срока существования соответствующих нематериальных активов.
В случае, если срок использования нематериального актива определить невозможно, срок амортизации устанавливается 10 лет.Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей.
С введением Правил бухгалтерского учета ПБУ 6/01 организация самостоятельно определяет срок полезного использования исходя из:
ожидаемого срока использования объекта с учетом его производительности и мощности;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов всех видов;
нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учегу, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.
На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных среде їв. выбывших в прошлом месяце.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.
Случаи, когда износ не начисляется
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Износ не начисляется на объекты жилищного фонда, библиотечные фонды, сооружения городского благоустройства и авто-мобильные дороги общего пользования, продуктивный скот, буйволов, оленей, волов, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.
Начисление износа по объектам основных средств, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым. По таким объектам износ начисляют в общем порядке: с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.