+ 48. учет затрат на производство продукции в системе «стандарт-костинг»

Нормативный метод учета затрат (стандарт-кост), по сравнению с методом учета затрат по фактической себестоимости, позволяет оценить не только то, какими были затраты, но и какими они должны быть.

Под нормативными понимают текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение технологии. В практической деятельности используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и ценам одновременно.

Нормативный метод учета затрат продукции предполагает обязательное предварительное составление по каждому изделию нормативных калькуляций, которые рассчитываются на базе действующих на начало отчетного периода норм затрат. По мере внедрения организационных и научно-технических мероприятий, обновления норм и нормативов калькуляции обновляются.

При нормативном методе учет затрат ведется в пределах установленных норм и по отклонениям от них. Информация об отклонениях имеет большое значение для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости продукции.

При этом методе фактическая себестоимость продукции определяется путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости доли отклонений от норм по каждой статье по формуле:

Для успешного применения нормативного метода необходимо:

· строгое нормирование расхода всех видов ресурсов;

· предварительное составление нормативных калькуляций;

· разработка первичной документации, позволяющей фиксировать затраты производства как в пределах норм, так и по отклонениям от них, в разрезе мест, причин и виновников их возникновения;

· подведение итогов и принятие оперативных управленческих решений по результатам контроля за формированием себестоимости продукции по каждому производственному подразделению и предприятию в целом.

· Нормативный метод в целом, по сравнению с методом учета затрат по фактической себестоимости, более эффективно решает задачу управления затратами.

· контроля над затратами путем составления нормативных калькуляций;

· контроля затрат путем сопоставления их фактических значений с нормативными;

· выявления и анализа мест, причин и виновников отклонений фактических затрат от нормативных;

· принять оперативные меры в процессе производства, а не только в конце отчетного периода.

К недостаткам этого метода можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.

Метод учета затрат по ограниченной себестоимости («директ-костинг» – Direct-Costing-System), в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть – переменные затраты. Суть метода «директ-костинг» состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Главное преимущество этого метода заключается в разделении постоянных и переменных затрат. Это позволяет решать важнейшие задачи управления затратами:

· определять нижнюю границу цены продукции или заказа;

проводить сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции;

· определять оптимальную программу выпуска и реализации продукции;

· делать выбор между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне;

· выбирать оптимальную с экономической точки зрения технологию производства;

· определять точку безубыточности и запаса прочности предприятия.

Основ­ным показателем при системе «директ-костинг» является мар­жинальный доход.

Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам – это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства. Общехозяйственные расходы являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем управленческом учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

Основными преимуществами системы учета «директ-костинг» является следующее:

1) упрощается исчисление себестоимости про­дукции, так как себестоимость планируется и учитывается только в части производственных затрат. Ограничение себестоимости переменными затратами позволяет упростить процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат, так как себестоимость становится более прозрачной, а отдельные затраты – лучше контролируемыми. Отсутствует процедура условного распределения постоянных затрат меж­ду видами продукции. В состав себестоимости продук­ции они не включаются и списываются непосредственно на умень­шение финансового результата. В этих условиях директ-костинг помогает снизить трудоемкость распределения наклад­ных расходов;

2) появляется возможность определения порога рентабельности (точ­ки безубыточности, порогового объема продаж), запаса финансовой прочности предприятия и нижней границы цены продукции или заказа;

3) появляется возможность проведения сравнительного анализа рен­табельности различных видов продукции;

4) становится возможным определить оптимальную программу выпуска и реализации продукции;

5) руководитель предприятия имеет информационную базу для принятия оперативного управленческого решения: «собственное производ­ство продукции или закупка на стороне».

Наряду с достоинствами системы «директ-костинг» можно выделить её недостатки:

1) в практической деятельности возникают трудности при раз­делении затрат на постоянные и переменные. Выделение постоянной и переменной части затрат зависит от длительности рассматриваемого периода времени и от анализируемого диапазона объемов выпуска. Требуется дополнительное распределение услов­но-постоянных затрат, когда необходимо знать полную се­бестоимость готовой продукции или незавершенного про­изводства;

1) ведение учета в разрезе только производственной себестоимости, т. е. по сокращенной номенклатуре статей, не отвечает требованиям отечественной системы учета, так как отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимой для исчисления и уплаты налога на прибыль в соответствии с действующим налоговым законодательством.