8.3. Учет амортизации и результатов инвентаризации нематериальных активов
Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Она призвана возмещать затраты, произведенные организациям при их приобретении.
Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей его деятельности.
Существует несколько способов установления срока полезного использования.
П е р в ы й . Срок полезного использования примерно совпадает со сроком действия нематериальных активов, который предусмотрен договором (права на использование патентов, лицензий и т.д.).
В т о р о й . Организация самостоятельно устанавливает нормы амортизации по нематериальным активам, исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Они утверждаются приказом или распоряжением руководителя (права на использование программного обеспечения для ЭВМ, базы данных и т.д.).
Т р е т и й . Когда невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Сюда относятся авторские права на произведения науки, литературы и искусства и др.
Амортизационные отчисления по объектам, по которым производится погашение стоимости, определяются1:
· линейным способом, исходя из норм, исчисленных организациям на основе срока их полезного использования;
· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
· способом уменьшаемого остатка.
1 Примеры расчета амортизационных отчислений см. в гл. 7 «Учет основных средств».
По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.
Амортизация также не начисляется на нематериальные активы, по которым в соответствии с установленным порядком не проводится погашение стоимости (товарные знаки, знаки обслуживания и др.).
Начисление амортизации по нематериальным активам производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном году; амортизация начисляется равномерно (ежемесячно) и включается в затраты производства и расходы на продажу.
В учете для начисления амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
На счете 05 ведется учет информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности, по которым проводится погашение стоимости.
По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации, а по дебету - списание амортизации по выбывшим нематериальным активам.
При начислении амортизации по объектам нематериальных активов, используемым соответственно при капитальном строительстве, в основном и вспомогательном производстве, на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах и хозяйствах и в торговой деятельности, делаются следующие бухгалтерские записи:
Д-т 08 «Капитальные вложения», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживание производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»
К-т 05 «Амортизация нематериальных активов».
При начислении амортизации по объектам нематериальных активов, используемым в процессе осуществления расходов будущих отчетных периодов (освоение новых производств и др.) -
Д-т 97 «Расходы будущих периодов»
К-т 05 «Амортизация нематериальных активов».
Списание на сумму накопленной амортизации при выбытии объектов нематериальных активов -
Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
К-т 04 « Нематериальные активы ».
Новый план счетов предлагает также другую схему записей по учету амортизации нематериальных активов, суть которой заключается в том, что сумма амортизационных отчислений относится непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы» и дебет счетов затрат - 20, 23. 26, 29, 44 и т. д. Такой метод уменьшает остаточную стоимость нематериальных активов и в конечном итоге приводит к полному погашению амортизируемой стоимости.
Организация согласно принятой учетной политике может использовать для различных видов нематериальных активов разные схемы учета амортизации.
Инвентаризация нематериальных активов предполагает проверку:
наличия документов, подтверждающих право организации на их использование;
правильности и своевременности отражения нематериальных активов в учете и балансе.
Контрольные вопросы
1. Дайте понятие нематериальных активов; приведите их состав.
2. Перечислите виды оценок нематериальных активов.
3. На каких синтетических счетах ведется учет нематериальных активов?
4. Как ведется аналитический учет нематериальных активов?
5. Какие бухгалтерские проводки составляются при оприходовании нематериальных активов?
6. Приведите основные бухгалтерские проводки на выбытие нематериальных активов.
7. Укажите порядок записей продажи нематериальных активов по счету 91-4 «Продажа прочих активов».
8. Что понимается под сроком полезного использования нематериальных активов? Назовите способы определения этих сроков.
9. Перечислите способы начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам. Раскройте их содержание.
10. По каким нематериальным активами амортизация не начисляется?
11. Перечислите основные бухгалтерские проводки, которыми оформляется начисление амортизации по нематериальным объектам.
12. Какие вопросы подвергаются проверке при инвентаризации нематериальных активов?
Тесты для программированного контроля
| 1.
|
| Дайте наиболее полное понятие нематериальных активов.
|
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| Это объекты, которые имеют денежную оценку и приносят доход. Это объекты, которые используются длительное время и приносят доход. Это объекты, обладающие способностью отчуждения и приносящие доход. Это объекты, используемые более одного года, имеют денежную оценку и приносят доход.
|
| 2.
|
| Что входит в состав нематериальных активов?
|
| Ответы:
| 1. 2. 3.
4.
| Права на объекты интеллектуальной собственности, организационные расходы. Деловая репутация и организационные расходы. Деловая репутация организации и права на объекты интеллектуальной собственности. Организационные расходы, деловая репутация организации, права на объекты интеллектуальной собственности.
|
| 3.
|
| Какая стоимость используется для оценки нематериальных активов в балансе?
|
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| Первоначальная. Остаточная. Рыночная. Договорная.
|
| 4.
| Какой записью на счетах отражают приобретение нематериальных активов у юридических и физических лиц?
| |
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| Д-т 04 К-т 60, 76 Д-т 08 К-т 60, 76 Д-т 04 К-т 50, 51, 52 Д-т 08 К-т 51, 52
|
| 5.
| Какая бухгалтерская проводка составляется при оприходовании нематериальных активов, внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал?
| |
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| Д-т 04 К-т 80 Д-т 01 К-т 75 Д-т 04 К-т 75 Д-т 08 К-т 75; Д-т 04 К-т 08
|
| 6.
| Укажите правильную проводку «Оприходованы нематериальные активы, ранее полученные от юридических и физических лиц».
| |
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| Д-т 04 К-т 60 Д-т 04 К-т 83 Д-т 04 К-т 08 Д-т 04 К-т 51, 52
|
| 7.
| Какая бухгалтерская запись делается при выбытии нематериальных активов по остаточной стоимости?
| |
| Ответы: | 1. 2. 3. 4.
| Д-т 91 К-т 04 Д-т 90 К-т 04 Д-т 91-4 К-т 04 Д-т 91 К-т 62
|
| 8.
| Какая бухгалтерская проводка на сумму начисленной или поступившей выручки от продажи (выбытия) нематериальных активов наиболее правильная?
| |
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| Д-т 51,52 К-т 91-4 Д-т 62,76 К-т 91-4 Д-т 62,51 К-т 91-4 Д-т 50 К-т 91-4
|
| 9.
| Способы начисления амортизации нематериальных активов.
| |
| Ответы:
| 1. 2.
3. 4.
| Линейный, уменьшаемого остатка. Пропорционально объему продукции, сумме чисел лет срока полезного использования. Линейный, пропорционально объему продукции, способ уменьшаемого остатка. Уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции.
|
| 10.
|
| Что означает бухгалтерская запись Д-т 20 К-т 05?
|
| Ответы:
| 1.
2.
3.
4.
| Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемых во вспомогательном производстве. Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемых на общехозяйственные нужды. Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемых в основном производстве. Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах.
|
ОТВЕТЫ
по результатам тестирования для программированного контроля
| Номер и название главы
| Номер вопроса
| Номер правильного ответа
|
| Глава 8 Учет нематериальных активов
| 1
| 4
|
| 2
| 4
| |
| 3
| 2
| |
| 4
| 2
| |
| 5
| 4
| |
| 6
| 3
| |
| 7
| 3
| |
| 8
| 3
| |
| 9
| 3
| |
| 10
| 3
|