+ 5. методика аудиторской проверки: понятие существенности, выборки, определение объема проверки
В результате предварительного изучения экономического субъекта можно определить примерный объем и трудоемкость предстоящих работ, а также продолжительность аудита.
В соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите» № 4 при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными).
Аудитор также дает оценку степени риска своей деятельности.Существенность – это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Величина существенности (С) может быть выражена соотношением:0 < С < 1.
Следует помнить, что эта вероятность отражает возможность (или невозможность) определить наличие ошибки, влияющей на достоверность отчетности экономических субъектов, оценить эту ошибку для принятия соответствующего аудиторского решения. Это качественная составляющая существенности. Количественная ее составляющая выражается через определение уровня существенности.
Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
| Наименование | Значение | Доля, % | Значение для нахождения ур.сущ-сти |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовая прибыль | 5 | ||
| Валовой V реал-ции без НДС | 2 | ||
| Валюта баланса | 2 | ||
| Собств.капитал | 10 | ||
| Общие затраты предприят | 2 |
Уровень существенности рассчитывают следующим образом.
По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные в графе 1 (см. табл. 3.1). Их значение может быть занесено в графу 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3, и результат заносится в графу 4. Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в графе 4. Значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить. Рассчитывают среднюю величину (от этих показателей). Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности.
Выборочная проверка - это вид несплошного наблюдения. Она может быть двух видов:
на соответствие;
по существу.
Задача выборочной проверки на соответствие - установить, часто ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля (санкционирование руководством предприятия оплаты счетов-фактур на покупку материальных ценностей).
Задача выборочной проверки по существу состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении (подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах).
Организация любого выборочного исследования включает в себя определение:
величины выборки (массива, поля проверяемой и генеральной совокупностей);
единицы наблюдения;
единицы отбора;
методов отбора;
объема выборки;
проверки представительности (репрезентативности) выборки;
порядка распространения выборочных данных на проверяемую совокупность.
Для построения выборки аудиторская организация должна определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.
Все элементы изучаемой совокупности имеют равную вероятность быть отобранными в выборку (Репрезентативность). Это обеспечивается одним из следующих способов отбора:
1) случайным - может проводиться по таблице случайных чисел;
2) систематическим - предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа (например, изучение каждого двадцатого документа из всех документов данной категории), либо на стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элементов);
3) комбинированным - представляет собой комбинацию раз личных методов случайного и систематического отбора.
Аудиторская организация в обязательном порядке отражает в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.