Бизнес-модель производственно-хозяйственной деятельности экономического субъекта в качестве объекта управленческого учета

Тенденция эволюционного развития экономики состоит в том, что с каждым годом управленческий учет все более активно внедряется в деятельность эконо­мических субъектов. В условиях динамичного использования управленческого учета в корпоративной среде его методология претерпевает некоторые изменения в процессе адаптации к специфическим условиям отечественного бизнеса, а также отраслевым особенностям.

Достаточно устойчивой тенденцией в современной системе управленческо­го учета является расширение учетных объектов. Одним из таких объектов в со­ответствии с Международными принципами управленческого учета, разработка которых ведется под эгидой Института присяжных бухгалтеров в области управ­ленческого учета, а также Американского института дипломированных бухгалте- ров^[X], является бизнес-модель, которая выступает основой любой организации, при этом управленческий учет должен создавать необходимые информационные по­токи для эффективного управления бизнес-моделью. Важным аспектом в соответ­ствии с данным документом является разработка рекомендаций для развития компаний (Modelling Value Creation), связывающих бизнес-модель и систему управленческого учета (идентификация данных о состоянии бизнес-модели, а также диагностика опасных ситуаций и потенциально перспективных видов дея­тельности). Большое внимание должно уделяться анализу и оценке в контексте

факторов макросреды для обеспечения финансовой выгоды компании. В доку­менте отмечается, что в основе всего, чем занимаются специалисты по ведению управленческого учета, лежат ценности их профессии. Это профессионализм (Pro­fessionalism), релевантность (Relevance), инновации (Innovation), трудолюбие (Dil- ligence) и следование профессиональным стандартам этики (Ethics).

Процессы глобализации и технологического развития в современном мире фокусируют внимание на прогностической функции учета, поскольку предугады­вать конфигурацию экономической структуры и особенности тех или иных эко­номических явлений и процессов, потенциально способных повлиять на принятие управленческих решений и генерирование добавленной стоимости, становится все сложнее. Процесс создания ценности в современных корпорациях предпола­гает управление не только финансовым капиталом, как это принято в традицион­ной учетной методологии. Помимо финансового капитала объектами учета, оцен­ки, контроля и экономического анализа являются следующие виды капитала:

- промышленный (промышленные физические объекты, к которым помимо зданий и сооружений относятся дороги, мосты, порты, объекты природопользова­ния и т. д.);

- интеллектуальный (объекты интеллектуальной собственности, а также не­материальные активы, связанные с брендом и репутацией экономического субъ­екта);

- человеческий (компетенции, навыки, способности и опыт персонала, а так­же мотивация для создания инноваций (этические ценности, подходы к управле­нию рисками, способность разрабатывать и внедрять стратегию организации и др.));

- связной и социальный (нормы, ценности и образцы поведения, институты и отношения в рамках сообществ и между ними);

- природный (все возобновляемые и невозобновляемые природные ресурсы и процессы, которые представляют товары и услуги, поддерживающие прошлое,

настоящее и будущее процветание организации - воздух, земля, полезные иско­паемые, леса, биологическое разнообразие и здоровье экосистемы).

В контексте проводимого исследования нами ставится задача раскрыть спе­цифические особенности формирования бизнес-модели сельскохозяйственных ор­ганизаций в кризисных условиях, трактуемой в исследованиях современных авто­ров как новая концепция предпринимательства и стратегического управления [33, 82, 177, 273].

Бизнес-модель организации призвана представить структурные операцион­ные и финансовые механизмы работы фирмы, ее продуктов и услуг как в настоя­щий момент времени, так и с точки зрения формирования направлений дальней­шего развития для достижения стратегических целей экономического субъекта. Совет по интегрированной отчетности трактует бизнес-модель как «систему трансформирования входов через хозяйственную деятельность фирмы в выходы (продукцию и услуги) и результаты, которые направлены на выполнение страте­гических целей организации и создание стоимости в кратко-, средне- и долго­срочной перспективе^[XI].

Отметим, что в 2001 г. в наукометрической базе Scopus было опубликовано 177 научных статей с ключевым словом «бизнес-модель», в 2015 г. таких публика­ций насчитывалось уже 1509, начиная с 2000-х годов динамика научных публика­ций, посвященных описанию концепции «бизнес-модели» в наукометрической базе Scopus, неизменно увеличивается (табл. 3.1).

В последние годы явственно прослеживается активизация исследований в области теоретического и методологического описания бизнес-модели.

Руководители крупнейших компаний также отмечают, что инновационная бизнес-модель является даже более важным фактором для устойчивого экономи­ческого роста фирмы, нежели инновационный продукт или услуга, в особенности в условиях неустойчивости. При этом многие аспекты данной проблематики ос­таются фрагментарно изученными. Так, одним из наиболее перспективных, на наш взгляд, направлений, обладающих высоким научно-практическим потенциа­

лом, являются исследования в области учетно-аналитического обеспечения про­цессов формирования и реализации, эффективных бизнес-моделей применительно к отдельным видам экономической деятельности с целью выработки релевантной информации как в системе стратегического управления, так и с целью принятия оперативных решений.

Таблица 3.1

Наукометрические показатели публикационной активности концепции бизнес-модели^[XII]

Проведенное исследование публикационной активности отечественных ученых, занимающихся изучением сущностно-специфических основ концепции бизнес-модели, показало, что основной вектор публикаций направлен на изучение бизнес-модели как концепции управления, и лишь некоторые авторы рассматри­вают бизнес-модель как объект бухгалтерского управленческого учета [62, 171, 223, 253] или экономического анализа (бизнес-анализа) [20, 36] (приложение 24).

С позиции рассмотрения бизнес-модели в системе стратегического менедж­мента данная экономическая категория трактуется, прежде всего, как описание цепочки создания стоимости (описание формулы прибыли).

Данное обстоятельство подчеркивает особую роль бухгалтерского учета как функции управления при формировании бизнес-модели.

Чаще всего в бизнес-модели раскрытию подлежат:

- информация, существенная для понимания процесса генерирования добав­ленной стоимости;

- данные, характеризующие признаки дифференциации экономического субъекта на рынке (особенности продукции, уровень сегментации рынка, каналы сбыта и др.);

- процессы, оказывающие влияние на эффективность и действенность ком­мерческой деятельности;

- информация о результатах коммерческой деятельности, а также данные о связях между структурными элементами, прошлым, настоящим и будущим ком­пании, видами капитала, количественной и текстовой информацией;

- информация о качестве отношений с контрагентами и прочими заинтересо­ванными субъектами, что само по себе создает ценность;

- прочая информация (как положительная, так и отрицательная), существен­ная для различных групп пользователей и др.

Учетно-аналитическое обеспечение разработки и реализации бизнес-модели экономического субъекта в условиях кризисных явлений в экономике представля­ет собой целостную систему сбора, регистрации, аналитической обработки и сис­тематизации информации о состоянии внешней и внутренней среды (субмикро­рынка) с целью структурированного описания логики ведения бизнеса и реализа­ции ключевых бизнес-процессов деятельности компании, а также способов созда­ния добавленной стоимости в условиях падающего рынка.

Методология учетно-аналитического обеспечения разработки и реализации бизнес-модели экономического субъекта смещает акцент с информационного обеспечения производственного менеджмента в сторону аналитического обеспе­чения управления процессами генерирования ценности для клиентов.

При формировании бизнес-модели экономического субъекта система управленческого учета выступает в качестве носителя инструментария для обра­ботки информации и принятия на ее базе обоснованных управленческих решений (бюджетирование, калькуляционные системы, система сбалансированных показа­телей и др.), а также в качестве средства информационной поддержки управления (система учета фактов хозяйственной деятельности, управленческий анализ, ав­томатизация учета и анализа).

Устойчивой тенденцией современных компаний является смещение при­оритета раскрытия информации с отражения всей полноты данных о ценностях в сторону описания используемой модели создания ценностей, то есть алгоритма генерирования добавленной стоимости и ценностей на протяжении времени, а также направлений и эффективности использования различных видов капитала.

При описании бизнес-модели экономического субъекта раскрытию, как правило, подлежат аналитические материалы, в которых описывается цель и уст­ройство бизнеса, порядок его функционирования, принципы создания, развития и успешной работы экономического субъекта, стратегия, инфраструктура, продук­товый ряд, способы продаж, операционные процессы, организационная структура и другие элементы.

Приведем несколько тезисов в пользу того обстоятельства, что бизнес- модель является объектом антикризисной модели управленческого учета:

1) одним из важнейших свойств бизнес-модели является обеспечение без­убыточной деятельности. В системе управленческого учета все используемые ин­струменты направлены на выработку информации для принятия эффективных управленческих решений, также обеспечивающих реализацию концепции безубы­точности;

2) бизнес-модель каждой компании является неповторимой, вследствие это­го ею может заниматься только управленческая команда, информационно­аналитическим базисом при этом выступает управленческий учет;

3) бизнес-модель описывает желаемое состояние бизнес-процессов эконо­мического субъекта в будущем, что коррелирует с имманентными характеристи­ками стратегического управленческого учета, в основу которого положена кон­цепция перспективного учета;

4) бизнес-модель перманентно меняется под воздействием трансформаций в эндогенной среде экономического субъекта, а также под воздействием конъюнк­туры рынка и динамических параметров функционирования бизнес-среды, что требует непрерывного учета, анализа, контроля и составления отчетности и может быть реализовано только инструментарием управленческого учета;

5) описание бизнес-модели дает возможность выявления «узких мест» в ра­боте экономического субъекта, оценки альтернатив и сценариев дальнейшего раз­вития и в этом контексте может быть полезна различным стейкхолдерам: деловым партнерам, инвесторам, внутреннему персоналу, банкам, консультантам и прочим контрагентам, удовлетворение информационных запросов которых может быть достигнуто только посредством формирования интегрированной отчетности;

6) многие методы управленческого учета базируются на использовании ин­формации заложенной в бизнес-модели; так, например, разрабатываемая в орга­низации система бюджетного планирования должна быть в максимальной степени согласованной с параметрами бизнес-модели, поскольку она должна отвечать на вопрос, как формируется прибыль компании, каковы действия компании, ориен­тированные на извлечение прибыли.

Вышесказанное обусловливает расширение пределов практического ис­пользования управленческого учета в рамках кросс-функционального взаимодей­ствия менеджмента и управленческого учета, при этом управленческий учет осу­ществляет информационную поддержку принятия управленческих решений.

скохозяйственных организаций является необходимость совершенствования каче­ства принимаемых управленческих решений, в особенности когда экономика в целом или отдельный сектор находится в депрессивном состоянии.

При формировании бизнес-модели сельскохозяйственных организаций не­обходимо учитывать их специфические производственно-технологические осо­бенности. Так, в сельском хозяйстве с точки зрения охвата основных составляю­щих бизнес-модели встречаются два типа экономических субъектов:

1. ) Сельскохозяйственные организации с полным циклом производства, за­нимающиеся помимо производства еще и переработкой, продвижением и сбытом сельскохозяйственной продукции. Для них характерно использование как продук­товых, так и технологических инноваций.

2. ) Экономические субъекты, получающие основной прирост добавленной стоимости в результате выращивания небольшого перечня сельскохозяйственной продукции, не подвергающейся последующей переработке. Для них характерны инновации, связанные с производственно-технологическими процессами выра­щивания сельскохозяйственных культур и животных.

В процессе формирования бизнес-модели происходит системное сопостав­ление и соединение целей развития экономического субъекта, реализацию кото­рых обеспечивают бизнес-процессы, с состоянием внешней среды.

С целью успешной реализации концепции бизнес-модели в сельскохозяйст­венных организациях рекомендуется разработка внутреннего стандарта, согласно типовой схеме, представленной на рис. 3.1.

Проект стандарта «Информационное обеспечение формирования и реализа­ции бизнес-модели сельскохозяйственной организации» представлен в приложе­нии 25.

Данный стандарт призван повысить качество управления деятельностью экономических субъектов за счет сбалансированного применения методов и тех­нологий управленческого учета и выработки релевантной информации при фор­мировании и реализации отдельных элементов бизнес-модели.

Рис. 3.1. Предлагаемая структура разделов корпоративного стандарта «Информационное обеспечение формирования и реализации бизнес-модели сельскохозяйственной организации»

Считаем, что предложенный порядок структурирования разделов корпора­тивного стандарта «Информационное обеспечение формирования и реализации бизнес-модели сельскохозяйственной организации» является наиболее информа­тивным и может использоваться в качестве типового при формировании других стандартов управленческого учета.

В стандарте приводится описание элементов бизнес-модели экономического субъекта, а также состав и методология применения инструментов управленче­ского учета для целей формирования и реализации отдельных элементов бизнес- модели. Конкретные же методические рекомендации должны учитывать внутри- организационную специфику экономического субъекта и, следовательно, раскры­ваться в других внутренних документах - корпоративных регламентах.

Поскольку корпоративный стандарт управленческого учета «Информаци­онное обеспечение формирования и реализации бизнес-модели сельскохозяйст­венной организации» формируется для целей индивидуального использования, исходя из конкретных целей экономического субъекта, перечень инструментов управленческого учета и методические подходы по выработке той или иной ин­формации в разных хозяйствующих субъектах будут различаться.

Считаем, что с целью более эффективного обеспечения информационных запросов основных групп стейкхолдеров в составе интегрированной отчетности либо в пояснительной записке к финансовой отчетности должен быть введен раз­дел: «Информация о реализуемой бизнес-модели». Раскрытие такой информации позволит внешним пользователям принимать более обоснованные решения отно­сительно стратегических перспектив взаимодействия с экономическим субъектом, что, в свою очередь, обеспечит аграрный сектор экономики «длинными» инве­стиционными ресурсами, которые могут быть направлены на обновление матери­ально-технической базы. В условиях, когда внешним пользователям понятна ло­гика бизнеса и структура создания добавленной стоимости за счет раскрытия ос­новных параметров бизнес-модели, экономический субъект имеет большие шансы на получение инвестиционных ресурсов. Кроме того, отдельные параметры эф­фективности, инновационности и результативности бизнес-модели могут учиты­ваться при распределении средств государственной поддержки сельскохозяйст­венных организаций. Наиболее целесообразным нам видится раскрытие в интег­рированной отчетности следующих параметров бизнес-модели: миссия, контро­лируемые бизнес-процессы, наиболее важные индикаторы производственно­

коммерческой деятельности экономического субъекта, а также показатели, харак­теризующие социальную и экологическую ответственность.

Кризисные процессы в экономике, проявлением которых становится сокра­щение спроса, высокая инфляция, девальвация, замедление темпов роста валового национального продукта, сокращение доходов, оказывают непосредственное влияние на выбор той или иной бизнес-модели экономического субъекта. Работа на падающих рынках принципиально отличается от поведения экономических субъектов в условиях экономического роста и увеличения спроса на продукцию, прежде всего в концептуальном плане. При этом выбранная бизнес-модель эко­номического субъекта будет во многом определять порядок использования и не­посредственно набор инструментов и методов в системе управленческого учета для выработки необходимой информации. В этой связи нами описаны основопо­лагающие положения двух типов поведения фирмы в условиях необходимости длительного функционирования на падающих рынках (табл. 3.2).

Естественно, типов стратегий и моделей поведения на падающем рынке может быть большое количество. Принципиальной задачей для нас при рассмот­рении данного положения явилось проецирование данных типов бизнес-моделей на особенности применения системы управленческого учета в условиях длитель­ного функционирования на падающих рынках.

Менеджмент экономического субъекта при принятии любого решения стал­кивается с феноменом неопределенности, которая может быть полной только в условиях, когда не было попыток предвидеть развитие ситуации. В любом случае даже наличие субъективного мнения может оказать помощь при принятии управ­ленческого решений.

Проведенное на данном этапе исследование позволило получить следующие результаты:

1. ) Сделан вывод о том, что в последние годы сформировалась устойчивая тенденция, согласно которой в современной системе управленческого учета и конроллинга происходит перманентное расширение учетных объектов.

170

Таблица 3.2

Концептуальные особенности разработки бизнес-модели экономического субъекта в условиях длительного функционирования на падающих рынках

171

Продолжение табл. 3.2

В этой связи бизнес-модель экономического субъекта рассматривается нами в качестве такового объекта, что, в свою очередь, расширяет пределы практиче­ского использования инструментов управленческого учета в рамках кросс- функционального взаимодействия менеджмента (как концепции управления) и управленческого учета (как концепции информационной поддержки управления). В пояснение данного тезиса отметим, что с позиции рассмотрения бизнес-модели в системе стратегического менеджмента данная экономическая категория тракту­ется, прежде всего, как описание цепочки создания стоимости (описание формулы прибыли). При этом каждое звено цепочки создания стоимости, описываемое при характеристике бизнес-модели, приводит к затратам, создает доходы или исполь­зует активы, которые, в свою очередь, являются объектами бухгалтерского учета.

2. ) Предложен проект стандарта «Информационное обеспечение формиро­вания и реализации бизнес-модели сельскохозяйственной организации», адапти­рованный к деятельности сельскохозяйственных организаций и содержащий опи­сание и методологию применения инструментов управленческого учета с целью выработки релевантной информации для управления элементами бизнес-модели экономического субъекта.

3. ) С целью более эффективного обеспечения информационных запросов основных групп стейкхолдеров предложено раскрывать информацию о реализуе­мой бизнес-модели в составе интегрированной отчетности либо в пояснительной записке к финансовой отчетности в соответствующем разделе.

4. ) Работа на падающих рынках принципиально отличается от поведения экономических субъектов в условиях экономического роста и увеличения спроса на продукцию, прежде всего, в концептуальном плане. При этом выбранная биз­нес-модель экономического субъекта будет во многом определять порядок ис­пользования и непосредственно набор инструментов и методов в системе управ­ленческого учета для выработки необходимой информации. В связи с этим в ра­боте уточнены концептуальные особенности разработки бизнес-модели экономи­ческого субъекта в условиях длительного функционирования на падающих рын­ках в зависимости от типа выбранной стратегии.

3.2.