16.5. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
В пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, обеспечивая пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы им для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового состояния.
Все существенные отступления в деятельности организации и их влияние на результаты этой деятельности должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности.Пояснения представляют собой отдельные формы бухгалтерской отчетности (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и пояснительную записку.
О т ч е т о д в и ж е н и и д е н е ж н ы х с р е д с т в (ф. № 4). Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Значительная величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодного использования.
Назначение отчета о движении денежных средств - обеспечение пользователей финансовой отчетности информацией о поступлении и выплате денежных средств организации за определенный период. Он позволит оценить платежеспособность организации, его возможность выплачивать кредиты, займы, дивиденды, заработную плату и другие платежи, его потребность в дополнительном финансировании, связывать показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств и, наконец, выяснить, откуда деньги поступили и куда они направлены.
При составлении отчета о движении денежных средств используется информация о денежных средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду, а затем данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу банка России на дату составления бухгалтерской отчетности.
Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы.Отчет о движении денежных средств состоит из следующих показателей.
1. Остаток денежных средств на начало отчетного периода.
2. Поступило денежных средств - всего,
в том числе:
выручка от продажи продукции товаров, работ и услуг;
выручка от продажи основных средств и иного имущества;
авансы, полученные от покупателей (заказчиков);
бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;
кредиты и займы полученные;
дивиденды, проценты по финансовым вложениям;
прочие поступления.
3. Направлено денежных средств - всего,
в том числе на:
оплату товаров, работ, услуг;
оплату труда;
отчисления в государственные внебюджетные фонды;
выдачу подотчетных сумм;
выдачу авансов;
финансовое вложение;
выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам;
расчеты с бюджетом;
оплату процентов по полученным кредитам, займам;
прочие выплаты, перечисления.
4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода.
В отчете отражается движение денежных средств в целом по организации и по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.
Под текущей деятельностью понимается деятельность организации, направленная на получение (или недополучение) прибыли.
Инвестиционная деятельность организации связана с капитальными вложениями в связи с приобретением земельных участков и объектов природопользования, зданий, машин и оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.
Финансовая деятельность организации направлена на осуществление краткосрочных финансовых вложений, выпуск облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера.
В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (пункт 11) закрепляется принцип раздельного учета текущих затрат на:
• производство продукции, выполнение работ и оказание услуг;
• капитальные вложения;.
• финансовые вложения.
Такой подход соответствует современной модели формирования финансовых результатов и правилам учета потоков денежных средств.
О т ч е т о б и з м е н е н и я х к а п и т а л а (ф. №3). Этот отчет состоит из четырех групп показателей: капитал, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы, изменение капитала. Первые три группы показателей представляются в виде таблиц, имеющих шесть граф: наименование, код, остаток на начало отчетного года, поступило, израсходовано, остаток на конец отчетного года.
Четвертая группа показателей характеризует причины, обусловившие увеличение уставного, добавочного и резервных капиталов (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества и др.), а также его уменьшения (за счет уменьшения номинала, количества акций, реорганизация предприятия и др.).
Отчет об изменениях капитала содержат следующие показатели за отчетный и предшествующий год.
1. Величина капитала на начало периода.
2. Увеличение капитала - всего,
в том числе за счет:
дополнительного выпуска акций;
переоценки имущества;
прироста имущества;
реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);
доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.
3. Уменьшение капитала - всего,
в том числе за счет:
уменьшения номинала акций;
уменьшения количества акций;
реорганизации юридического лица (разделение, выделение);
расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала.
4. Величина капитала на конец отчетного периода.
П о я с н и т е л ь н а я з а п и с к а к б у х г а л т е р с к о м у б а л а н с у и о т ч е т у о п р и б ы л я х и у б ы т к а х в обязательном порядке включается в состав отчета. Это структурная часть годового бухгалтерского отчета, составленная экономическими подразделениями, которая дополняет содержание приведенных в нем форм с целью представления более полной объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности организаций за отчетный год и на перспективу.
В пояснительной записке приводится:
· информация о данных, которые не нашли отражения в годовой бухгалтерской отчетности (например, сведения об объемах продажи продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта и др.);
· расшифровки прочих активов и пассивов, кредиторов и дебеторов, иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов; существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет пять и более процентов. Это правило применяется и при раскрытии других показателей бухгалтерской отчетности;
· краткая характеристика деятельности организации, для чего сопоставляются данные за отчетный и предшествующие ему годы (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), а также решения по итогам рассмотрения годовой отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации, т.е. финансовую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом состоянии организации;
· основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты организации. Они могут быть исчислены в динамике. Показатели финансово-хозяйственной деятельности условно можно разделить на три группы;
· характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления и выбытия);
· показатели оценки финансовых результатов и финансового состояния (чистая прибыль, рентабельность основной деятельности, рентабельность основного капитала, доля собственных средств организации, коэффициенты текущей, быстрой и абсолютной ликвидности);
· показатели оценки деловой активности (выручка от продажи, прибыль отчетного года, производительность труда, фондоотдача, оборачиваемость в расчетах - дни, оборачиваемость производственных запасов - дни и оборачиваемость собственного капитала) -
наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли;
данные о применяемых элементах учетной политики и об изменениях учетной политики на следующий отчетный год (те из них, которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году);
данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет.
Сведения о налоговых платежах должны быть приведены в разрезе основных видов налогов (налог на прибыль, НДС и др.) и с отражением сумм отклонений;данные о проводимых мероприятиях в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень капиталовложений организации и прибыли в отчетном году и характеристику финансовых последствий для будущих периодов;
сведения о размере чистых активов организации, их отношении к уставному капиталу, к сумме уставного, добавочного и резервного капитала на начало и конец года; о дочерних и зависимых обществах (их полное наименование, место нахождения, вид деятельности. По зависимым обществам необходимо представить информацию о степени участия и суммах вклада);
о составе затрат на производство (расходах на продажу);
о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
о прекращенных операциях;
об аффилированных лицах, каковыми признаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических лиц и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность;
о государственной помощи;
о прибыли, приходящейся на одну акцию.
Акционерное общество в пояснительной записке приводит сведения о количестве акций, выпущенных и полностью оплаченных или неоплаченных или частично оплаченных; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществах.
При изменении вступительного сальдо по отдельным показателям баланса на начало года необходимо объяснить причины изменений и оценить их последствия в стоимостном выражении, сообщить о фактах нарушения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим обоснованием. В противном случае такое нарушение рассматривается как уклонение от выполнения законодательства РФ.
Особое место в пояснительной записке должно быть отведено прогнозированию результатов хозяйственной деятельности организации (особенно финансового состояния) на краткосрочную и долгосрочную перспективу.
При необходимости в интересах внутренних и внешних пользователей в пояснительной записке возможно отражение или сокращение той или иной информации.
Контрольные вопросы
1. В чем сущность бухгалтерской отчетности?
2. Перечислите формы бухгалтерской отчетности.
3. Какие основные требования предъявляются к бухгалтерской отчетности?
4. Кто подписывает бухгалтерскую отчетность?
5. За какие периоды составляют бухгалтерскую отчетность?
6. Что собой представляет отчетный год?
7. Кому представляют бухгалтерскую отчетность в обязательном порядке?
8. Назовите сроки представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
9. Какой срок считается датой представления бухгалтерской отчетности?
10. Дайте определение оценки имущества и обязательств.
11. Какие законодательные документы положены в основу оценки?
12. Как оцениваются нематериальные активы по каналам их приобретения?
13. Как оцениваются основные средства по каналам их приобретения?
14. По какой оценке отражаются в бухгалтерском учете и в балансе основные средства и нематериальные активы?
15. Как оцениваются финансовые вложения в учете и отчетности?
16. Каков порядок оценки сырья, материалов и других аналогичных ценностей? Назовите методы, используемые при их списании на производство.
17. Как оцениваются затраты в незавершенное производство в бухгалтерском учете и отчетности?
18. Каков порядок оценки готовой продукции на счетах бухгалтерского учета и в балансе?
19. Как оцениваются обязательства перед собственниками в учете и в балансе (собственный капитал)?
20. Как оцениваются обязательства перед юридическими и физическими лицами в учете и в балансе (кредиторская задолженность, кредиты банка и заемные средства)?
21. Дайте определение инвентаризации, назовите ее виды.
22. В каких случаях проведение инвентаризации обязательно?
23. Перечислите этапы проведения инвентаризации.
24. Какие основные документы используются при инвентаризации? Раскройте содержание этих документов.
25. Какими бухгалтерскими проводками оформляются результаты инвентаризации?
26. В какие сроки результаты инвентаризации должны найти отражение в учете?
27. Приведите содержание отчета о прибылях и убытках.
28. Изложите коротко содержание отчета о движении денежных средств и отчета об изменениях капитала.
29. Охарактеризуйте содержание пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Тесты для программированного контроля
| 1.
|
| Что понимается под бухгалтерской отчетностью?
|
| Ответы:
| 1. 2.
3.
4.
| Составление баланса, отчета о прибылях и убытках. Система показателей имущества и финансового положения организации по результатам его хозяйственной деятельности за отчетный период, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Обобщение и систематизация состояния имущества организации с целью проведения анализа и его управления. Это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации по результатам ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
|
| 2.
|
| Какие формы бухгалтерской отчетности были приняты на 2000 г.?
|
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| Бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств. Отчеты о прибылях и убытках, о движении капитала. Бухгалтерский баланс и приложения к бухгалтерскому балансу. Бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убытках, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, аудиторское заключение.
|
| 3.
|
| Какие требования предъявляются к составлению бухгалтерской отчетности?
|
| Ответы:
| 1.
2.
3
4.
| Полное и достоверное отражение имущественного и финансового положения организации. Отчетность должна основываться на данных форм первичной документации, синтетического и аналитического учета. Отчетность составляется на русском языке, в рублях и подписывается руководителями организаций. Отчетность должна быть достоверной, полной, включать показатели деятельности филиалов; основываться на данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета; составлена на русском языке в валюте России и подписана руководителем и главным бухгалтером организации.
|
| 4.
|
| Кому представляется отчетность в обязательном порядке?
|
| Ответы:
| 1. 2.
3. 4.
| Участникам или собственникам организации. Территориальным органом государственной статистики по месту их регистрации. Банкам и финансовым органам. Учредителям, органам государственной статистики, органам исполнительной власти, банкам, налоговой инспекции и другим пользователям в соответствии с действующим законодательством России.
|
| 5.
|
| В какие сроки представляется годовая бухгалтерская отчетность?
|
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| В течение 60 дней по окончании года. В течение 30 дней по окончании года. В течение 90 дней по окончании года. В течение 120 дней по окончании года.
|
| 6
|
| В какие сроки представляется квартальная бухгалтерская отчетность?
|
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| В течение 20 дней по окончании квартала. В течение 15 дней по окончании квартала. В течение 10 дней по окончании квартала. В течение 30 дней по окончании квартала.
|
| 7
|
| Имеет ли право организация публиковать годовой бухгалтерский отчет в открытой печати?
|
| Ответы:
| 1.
2. 3. 4.
| Не имеет такого права, поскольку данные отчетности организации являются коммерческой тайной. Имеет, поскольку это право организации никем не ограничивается. Не только имеет право публикации, но и обязано это делать. Организация может опубликовать отчет об имущественном и финансовом положении лишь после подтверждения его достоверности независимым аудитором.
|
| 8.
|
| Дайте правильное определение оценки имущества и обязательств.
|
| Ответы:
| 1. 2. 3.
4. | Имущество и обязательства оцениваются в натуральных показателях. Имущество и обязательства оцениваются в трудовых показателях. Это способ выражения в денежном измерении в бухгалтерском балансе, учете и отчетности отдельных видов имущества и источников его образования. Это способ выражения имущества в денежном показателе. |
| 9.
|
| В какой валюте оценивают имущество на территории России?
|
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| В немецких марках. В английских фунтах. В рублях. В американских долларах.
|
| 10.
|
| Как оцениваются основные средства и нематериальные активы в бухгалтерской отчетности?
|
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| По фактической себестоимости. По учетным ценам. По первоначальной стоимости. По остаточной стоимости.
|
| 11.
|
| Как отражаются в учете и отчетности финансовые вложения для инвестора?
|
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| По рыночной стоимости. По первоначальной стоимости. В сумме фактических затрат. По балансовой стоимости.
|
| 12.
|
| Какие способы используются при начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств?
|
| Ответы:
| 1. 2.
3.
4.
| Способ уменьшаемого остатка, линейный способ. Способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования, линейный способ. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции, линейный способ. Линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции.
|
| 13.
|
| Какая стоимость используется для оценки основных средств в учете?
|
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| Первоначальная. Остаточная. Восстановительная. Рыночная (продажа), первоначальная, остаточная, восстановительная.
|
| 14.
|
| Как учитываются материальные ресурсы в бухгалтерском учете и отчетности?
|
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| По учетным ценам. По договорным. По оптовым и прейскурантным ценам. По фактической себестоимости.
|
| 15.
|
| Как отражается в бухгалтерском учете и отчетности готовая продукция для перепродажи?
|
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| По нормативной себестоимости. По плановой себестоимости. По фактической производственной себестоимости. По учетным ценам.
|
| 16.
|
| По какой стоимости отражаются в бухгалтерском учете и отчетности затраты в незавершенном производстве?
|
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| По нормативной себестоимости. По фактической себестоимости. По плановой себестоимости. По полной себестоимости.
|
| 17.
|
| Перечислите цены, применяемые для оценки товаров в организациях торговли и общественного питания
|
| Ответы
| 1. 2. 3. 4.
| Оптовые, покупные. Розничные, договорные. Рыночные, продажные. Оптовые, розничные, договорные, свободные, покупные, продажные.
|
| 18.
|
| Как отражается уставный капитал в балансе?
|
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| По номинальной стоимости акций. На сумму оплаченной части акций. На сумму вкладов учредителей. На сумму, указанную в учредительных документах.
|
| 19.
|
| Как оцениваются обязательства перед юридическими и физическими лицами в учете и в балансе (кредиторская задолженность, кредиты банка и заемные средства)?
|
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| По остаточной стоимости. По рыночной стоимости. По договорной цене. В суммах, определяемых условиями договоров купли-продажи, кредитных договоров и договоров займа.
|
| 20.
|
| Какая принята классификация инвентаризации по объему охвата объектов?
|
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| Периодичная и полная. Частичная и выборочная. Полная и частичная. Частичная, периодическая, полная, выборочная.
|
| 21.
|
| В каких случаях проведение инвентаризации обязательно?
|
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. При передаче имущества в аренду, продаже и выкупе. При смене материально ответственных лиц. Перед составлением годовой отчетности, при передаче имущества в аренду, продаже, выкупе, при смене материально ответственных лиц, выявлении фактов хищения и стихийных бедствиях.
|
| 22.
|
| Какой записью на счетах отражают излишки материально-производственных запасов?
|
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| Д-т10,01,50 К-т91 Д-т50,51 К-т91 Д-т10,43 К-т91 Д-т01,52 К-т91
|
| 23.
|
| Куда относится недостача материальных запасов в пределах норм естественной убыли?
|
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| Д-т 25 К-т 10 Д-т 26 К-т 10 Д-т 20 К-т 10 Д-т 94 К-т 10
|
| 24.
|
| Какой записью отражаются недостача и порча материалов сверх естественной убыли, которая относится на виновных лиц?
|
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| Д-т 94 К-т 10 Д-т 73 К-т 10 а) Д-т 94 К-т 10 б) Д-т 73 К-т 94 Д-т 73 К-т 94
|
| 25.
|
| Какой записью отражается недостача топлива на общезаводском складе, если во взыскании ущерба с виновных лиц отказано судом?
|
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| Д-т 94 К-т 12 Д-т 94 К-т 10 Д-т 91 К-т 73 Д-т 10 К-т 26
|
| 26.
|
| Из каких показателей складывается прибыль (убыток) до налогообложения в ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках»?
|
| Ответы:
| 1. 2. 3.
4.
| Прибыль (убыток) от продажи плюс прочие операционные доходы. Прибыль (убыток) от продажи плюс прочие внереализационные доходы. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности плюс операционные доходы. Прибыль (убыток) от продажи плюс внереализационные доходы и минус внереализационные расходы, плюс операционные доходы и минус операционные расходы.
|
| 27.
|
| Из каких показателей складывается приток денежных средств в ф. № 4 «Отчет о движении денежных средств»?
|
| Ответы:
| 1.
2.
3.
4.
| Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, основных средств и иного имущества. Выручка от продажи продукции, авансы полученные, бюджетные ассигнования, кредиты и займы. Выручка от продажи товаров, продукции, основных средств и иного имущества, авансы полученные, кредиты, займы, бюджетные ассигнования, дивиденды, проценты по финансовым вложениям. Выручка от продажи товаров, продукции, безвозмездно поступившие средства, займы, кредиты, дивиденды, проценты.
|
| 28.
|
| Какими группами показателей характеризуется обычная деятельность организации в пояснительной записке к балансу и отчету о прибылях и убытках? |
| Ответы:
| 1.
2.
3.
4.
| Характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления и выбытия). Показатели оценки финансовых результатов и финансового состояния (чистая прибыль, рентабельность основной деятельности, рентабельность основного капитала, доля собственных средств, коэффициенты текущей, быстрой и абсолютной ликвидности). Характеристика основных средств, показатели оценки деловой активности и финансовых результатов и финансового состояния. Показатели оценки деловой активности (выручка от продажи, прибыль отчетного года, производительность труда, фондоотдача, оборачиваемость в расчетах (дни), оборачиваемость производственных запасов (дни) и оборачиваемость собственного капитала).
|
ОТВЕТЫ
по результатам тестирования для программированного контроля
| Номер и название главы
| Номер вопроса
| Номер правильного ответа
|
| 1
| 2
| 3
|
| Глава 16 Бухгалтерская отчетность
| 1
| 4
|
| 2
| 4
| |
| 3
| 4
| |
| 4
| 4
| |
| 5
| 3
| |
| 6
| 4
| |
| 7
| 4
| |
| 8
| 3
| |
| 9
| 3
| |
| 10
| 4
| |
| 11
| 3
| |
| 12
| 4
| |
| 13
| 1
| |
| 14
| 4
| |
| 15
| 3
| |
| 16
| 2
| |
| 17
| 4
| |
| 18
| 4
| |
| 19
| 4
| |
| 20
| 4
| |
| 21
| 4
| |
| 22
| 3
| |
| 23
| 3
| |
| 24
| 3
| |
| 25
| 3
| |
| 26
| 4
| |
| 27
| 3
| |
| 28
| 3
|