15.5. Учет нераспределенной прибыли
По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 « Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ».
Сумма чистого убытка отчетного года отражается проводкой:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 99 «Прибыли и убытки».
В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, на отчисление средств в резервные фонды организации и на другие цели.
При формировании резервного фонда за счет чистой прибыли делается запись:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 82 «Резервный капитал».
В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственности выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года.
Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывается субсчет «Расчеты по выплате доходов». Начисленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской записью:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».
Дивиденды, начисляемые юридическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физическим лицам - по ставкам налога на доходы физических лиц.
На суммы налога, удержанные по дивидендам, делается проводка
Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам).
Дивиденды, начисляемые физическим лицам, работающим в данной организации, отражают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в составе дохода работников за календарный год. В этом случае делают бухгалтерские записи:
начислены дивиденды -
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
удержан налог с доходов физических лиц -
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Порядок выплаты дивидендов по акциям объявляется при их выпуске и может быть изменен только общим собранием акционеров. Выплата дивидендов отражается по:
Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты и пени не начисляются. Не полученные в течение трех лет дивиденды учитываются в составе прочих доходов акционерного общества:
Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депоненты»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
Контрольные вопросы
1. Что представляет собой финансовый результат деятельности организации?
2. На каком счете формируется финансовый результат деятельности организации? Дать его характеристику.
3. Как определяется финансовый результат от продажи продукции, товаров, работ, услуг?
4. Дать определение операционным доходам и расходам.
5. Что включают в себя внереализационные доходы и расходы?
6.
Что представляют собой чрезвычайные доходы и расходы?7. Порядок и сроки уплаты в бюджет налога на прибыль.
8. Где учитываются налоговые санкции в бюджет?
9. Что представляет собой чистая прибыль организации? Где она учитывается?
10. На какие цели может быть израсходована чистая прибыль организации?
11. Что собой представляют дивиденды и в какие сроки они могут выплачиваться?
12. На каких бухгалтерских счетах отражаются записи по начислению и выплате дивидендов? Приведите примеры.
Тесты для программированного контроля
| 1.
|
| Финансовый результат деятельности организации отражается на счете
|
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4. | 84 98 91 99
|
| 2.
|
| Прибыль, полученная от продажи продукции (работ, услуг), отражается записью:
|
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| Д-т 91 К-т 99 Д-т 99 К-т 84 Д-т 90 К-т 99 Д-т 99 К-т 90
|
| 3.
|
| Убыток, полученный от продажи основных средств, отражается:
|
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| Д-т 91 К-т 99 Д-т 90 К-т 99 Д-т 99 К-т 91 Д-т 99 К-т 84
|
| 4.
|
| К операционным доходам относятся:
|
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| Полученное страховое возмещение. Доходы от сдачи имущества в аренду. Положительные курсовые разницы. Активы, полученные безвозмездно.
|
| 5.
|
| К операционным расходам относятся:
|
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| Налог на рекламу. Налог на операции с ценными бумагами. Налог на прибыль. Налог на землю.
|
| 6.
|
| Чистая прибыль списывается в конце отчетного года:
|
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| Д-т 84 К-т 82 Д-т 84 К-т 75 Д-т 99 К-т 84 Д-т 84 К-т 99
|
| 7.
|
| На каком счете учитывают курсовые разницы?
|
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| 84 91 90 98
|
| 8.
|
| Малые организации уплату налога на прибыль производят:
|
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| Ежемесячно авансовыми платежами. Ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли. Декадными платежами. Ежеквартально, исходя из фактической прибыли.
|
| 9.
|
| Сумма налога на прибыль учитывается на счете:
|
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| 83 98 99 84
|
ОТВЕТЫ по результатам тестирования для программированного контроля
| Номер и название главы.
| Номер вопроса
| Номер правильного ответа
|
| Глава 15 Учет финансовых результатов и использования прибыли
| 1
| 4
|
| 2
| 3
| |
| 3
| 3
| |
| 4
| 2
| |
| 5
| 1
| |
| 6
| 3
| |
| 7
| 2
| |
| 8
| 4
| |
| 9
| 3
|