12.4. Учет продажи продукции
Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету, продукция считается проданной (реализованной) с момента ее отгрузки (отпуска) покупателям и предъявления им расчетных документов.
Переход права собственности происходит в момент передачи продукции покупателю либо транспортной организации.Синтетический учет продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции.
Организациям для целей налогообложения разрешается определять выручку от продажи продукции (работ, услуг) либо по моменту оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), либо по моменту отгрузки и предъявления платежных документов покупателю. Выбранный момент продажи для целей налогообложения должен быть отражен в их учетной политике.
Независимо от выбранного метода продажи для учета проданной продукции (работ, услуг) используется активно-пассивный счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка». При помощи этого счета выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части произведенной и реализованной продукции (работ, услуг).
На счете 90 «Продажи» предусмотрено открытие отдельных субсчетов:
90-1 «Выручка» - предназначен для учета выручки от продаж продукции, товаров, работ, услуг;
90-2 «Себестоимость продаж» - предназначен для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг);
90-3 «Налог на добавленную стоимость» - предназначен для учета НДС, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);
90-4 «Акцизы» - предназначен для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
Аналогично может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж и других целевых платежей, составляющих цены;
90-9 - «Прибыль/убыток от продаж» - предназначен для определения финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.
В течение месяца на счете 90 «Продажи» стоимость отгруженной (отпущенной) продукции (включая НДС, акцизы, налог с продаж и другие аналогичные платежи) отражается записью:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Продажи », субсчет « Выручка ».
Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается:
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т 43 «Готовая продукция».
На сумму НДС и других аналогичных платежей, полученных в составе выручки при методе продажи «по отгрузке», делается запись:
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. В этом случае сумма НДС отражается по:
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Поступившие платежи за проданную продукцию учитывают по:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Задолженность по НДС перед бюджетом –
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При погашении задолженности перед бюджетом по НДС делают запись:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 51 « Расчетные счета ».
Денежные платежи, поступившие в порядке предварительной оплаты до отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), отражаются в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом делают запись:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»
После отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг):
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
и одновременно:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 « Продажи », субсчет « Выручка ».
Стоимость оплаченной, но не вывезенной с территории организации-изготовителя продукции включается в объем продажи и в тех случаях, когда она может быть оставлена на ответственное хранение у поставщика. Передача изделий на ответственное хранение должна быть оформлена соответствующими документами.
По окончании каждого месяца сопоставляют сумму итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и т.д. с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1. Полученный результат будет представлять собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму заключительным оборотом отчетного месяца списывают проводкой:
а) если получена прибыль -
Д-т 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т 99 « Прибыли и убытки »;
б) если получен убыток -
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» по окончании каждого месяца сальдо не имеет.
Пример. Организация продала выполненные работы на сумму 480 000 руб., в т.ч. НДС - 80 000 руб. Себестоимость проданных работ - 250 000 руб. Выручка для целей налогообложения определяется методом «по отгрузке».
В бухгалтерском учете организации операции, связанные с продажей работ, должны быть отражены следующими записями:
1. Сданы выполненные работы
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - 480 000 руб.
2. Начислен НДС по сданным работам
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - 80 000 руб.
3. Списана себестоимость сданных работ
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т 20 «Основное производство» -250000руб.
Финансовый результат от продажи - прибыль
(480 000 - 80 000 - 250 000 =150 000 руб.)
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
К-т 99 «Прибыли и убытки» -150000руб.
В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов.
Субсчета 90-2, 90-3,90-4 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. Сумма субсчета 90-1 списывается с дебета в кредит субсчета 90-9. В результате такой операции по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.Контрольные вопросы
1. Что представляет собой готовая продукция?
2. Какие существуют виды оценки готовой продукции?
3. В чем отличие учета готовой продукции по фактической себестоимости от учета по нормативной (плановой) себестоимости?
4. В чем состоит особенность счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»?
5. В каких случаях применяется счет 45 «Товары отгруженные»?
6. Перечислите основные реквизиты, которые должен содержать договор поставок.
7. Что относится к коммерческим расходам? На каком счете они учитываются?
8. Приведите порядок списания коммерческих расходов по реализованной продукции.
9. На каком счете учитывается продажа готовой продукции (работ, услуг)?
10. На каком счете учитываются авансы, полученные до отгрузки продукции?
11. На какие цели (кроме продажи) может быть использована готовая продукция?
Тесты для программированного контроля
| 1.
|
| На счете 43 «Готовая продукция» готовая продукция отражается:
|
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| Только по учетной цене. По нормативной или по фактической себестоимости. Только по фактической себестоимости. По договорной цене.
|
| 2.
|
| По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается:
|
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| Фактическая себестоимость готовой продукции. Нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции. Учетная цена готовой продукции. Фактическая и нормативная себестоимость.
|
| 3.
|
| Отгруженная продукция, если переход права владения предусмотрен по оплате, отражается записями:
|
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| Д-т 44 К-т 43 Д-т 45 К-т 43 Д-т 43 К-т 45 Д-т 90 К-т 43
|
| 4.
|
| Расходы на продажу списываются:
|
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| Д-т 90 К-т 44 Д-т 43 К-т 44 Д-т 99 К-т 44 Д-т 84 К-т 44
|
| 5.
|
| Себестоимость реализованной продукции отражается:
|
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| Д-т 40 К-т 43 Д-т 90 К-т 43 Д-т 20 К-т 43 Д-т 99 К-т 43
|
| 6.
|
| В состав расходов на продажу включаются:
|
| Ответы:
| 1. 2. 3. 4.
| Налог на рекламу. Заработная плата основных исполнителей. Расходы на рекламу. Амортизация оборудования.
|
ОТВЕТЫ
по результатам тестирования для программированного контроля
| Номер и название главы
| Номер вопроса
| Номер правильного ответа
|
| Глава 12 Учет готовой продукции и ее продажи
| 1
| 2
|
| 2
| 1
| |
| 3
| 2
| |
| 4
| 1
| |
| 5
| 2
| |
| 6
| 3
|