6.3.1. Риск неэффективности системы учета клиента

Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор приходит к выводу, что финансовая отчетность составлена правильно, и на этом основании выражает в аудиторском заключении мнение без оговорок, а в действительности финансовая отчетность содержит существенные погрешности.

Аудиторский риск – это оценка неэффективности аудиторской проверки, базирующаяся на оценке риска системы учета клиента, неэффективности системы внутреннего контроля клиента и на выявлении ошибок клиента аудитором.

Риск неэффективности системы учета оценивается через вероятность появления существенных ошибок при учете операций клиентом, характеризует бизнес клиента, основные типы проводимых операций и деятельности бухгалтеров.

Вероятность появления ошибок в учете не зависит от аудиторов, они могут только определить ее значение.

Оценка этой вероятности основана на различной информации. Аудиторам может быть известно, что при проведении предыдущей проверки были выявлены существенные ошибки, при этом вероятность ошибок в учете рассматривается как более высокая, чем это было в случае, когда предыдущая аудиторская проверка таких ошибок не выявила.

Если у аудиторов сложилось впечатление, что бухгалтеры клиента не совсем понимают общепринятые бухгалтерские дисциплины и учетную политику самой компании, вероятность ошибок также будет оценена более высоко, чем в противоположном случае.

Если сущность бизнеса клиента такова, что произво­дятся сложные операции и подсчеты, то это обычно приводит к ошибкам при обработке данных и учете операций.

Например, операции с недвижимостью, нефтью, газом часто очень непросты и вызывают ошибки в учете.

С концепцией риска неэффективности учета связана концепция относительного риска, касающаяся условий, в которых увеличивается или уменьшается эффективность учета.

Аудиторская проверка должна производиться более тщательно, если относительный риск оценивается как высокий, а эффектив­ность как низкая.

Существуют два вида аудиторского риска:

– оценочный (интуитивный) – наиболее широко используется сегодня российскими аудиторами (фирмами), суть его состоит в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания бизнеса клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных ее групп, операций, как высокий, вероятный и маловероятный. Такая оценка используется при планировании аудита;

– количественный предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска.

Выделяют следующие модели аудиторского риска:

Чистый риск – это риск, связанный со спецификой компании, т.е. это вероятность содержания ошибок, превосходящих допустимое количество, в финансовых отчетах до рассмотрения эффективности системы внутреннего контроля.

Контрольный риск – это риск неэффективности системы внутреннего контроля, т.е. вероятность пропуска ошибок, превосходящих допустимую системой внутреннего контроля величину.

Процедурный риск – риск неэффективности процедур тестирования или приемлемая для аудитора вероятность не выявленных в процессе тестирования ошибок, количество которых превосходит допустимое.