4. Оподаткування сiльськогосподарського товаровиробника

1. Оподаткування сiльськогосподарського товаровиробника є засобом поповнення державного бюджету. Внаслiдок

оподаткування мiж державою i конкретним товаровиробником на основi закону виникають вiдповiднi грошовi вiдноси

390 Роздiл XV>

ни.

зборiв, а для держави - у присвоєннi (набуттi) права власностi на частину вартостi нацiонального продукту. В результатi

цих державно-правових дiй створюється державний фонд фiнансових ресурсiв.

Основоположнi правовi нормативи та- обовязки щодо

оподаткування закрiпленi в ст. 67 Конституцiї України. Згiдно з цiєю нормою кожен юбоцячаний сплачувати податки i

збори в порядку i розмiрах, нсгшюнлених законами. Податки

i збори сплачуються державi щорiчно вiдповiдно до поданих

iнспекцiям за мiсцем проживання громадян декларацiй про

їхнiй майновий стан та доходи за минулий рiк у порядку,

встановленому законом. Доходи громадян становлять суми,

одержуванi за їхню працю в державних установах, на пiдприємствах або в органiзацiях, винагороди внаслiдок iнтелектуальної або творчої дiяльностi. Стосовно громадян, якi працюють у сферi сiльського господарства як члени колективних i

кооперативних сiльськогосподарських пiдприємств або акцiонерних товариств, колишнiх державних приватизованих переробних пiдприємств та iнших. Субєктами податкового права є юридичнi особи, їхня правосубєктнiсть щодо оплати

податкiв i зборiв, визначається законом про обєкт оподаткування.

2. Безперечно умовою функцiонування будь-якої держави

є наявнiсть у неї державного бюджету, цiлої системи законодавчих i пiдзаконних актiв, спрямованих на утворення податкового законодавства, регулювання податкових вiдносин, визначення обєктiв оподаткування, кола платникiв податкiв i

зборiв - юридичних i фiзичних осiб як субєктiв оподаткування.

Податкове прано України охоплює собою цiлий ряд законiв, що визначають правовий режим конкретних податкiв i

зборiв (обовязкових платежiв) бюджету. Розмежовують бюджет на загальнодержавний i мiсцевий. Серед цих законодавчих актiв особливе значення має Закон "Про систему оподаткування", прийнятий Верховною Радою України 25 червня

1991 р. з цiлим рядом змiн i доповнень. Останнiми з них є

змiни i доповнення вiд 5 березня 1998 р. Цей Закон визначає

Правове регулювання фiнансової дiяльностi СГП 391

принципи побудови системи оподаткування України, податки i збори (обовязковi платежi) до бюджету та до державних

цiльових фондiв, а також права, обовязки i вiдповiдальнiсть

платникiв. Вмiщенi в цьому Законi норми по сутi є загальною

частиною до податкового законодавства України. Свiдченням

того, що цей Закон є основою серед цих актiв про оподаткування є те, що будь-якi податки i збори (обовязковi платежi),

якi запроваджуються законами України, мають бути включенi

до цього Закону. Всi iншi закони України про оподаткування

мають вiдповiдати принципам, закладеним у Законi "Про

систему оподаткування". Згiдно зi ст. 2 Закону сукупнiсть податкiв i зборiв (обовязкових платежiв) до бюджету та державних цiльових фондiв, якi справляються у встановленому законами України порядку становлять систему оподаткування.

3. Ннуконо-нрiїктичiпi обгрунтованiсть системи оподаткування, застосовунана i> Українi, забезпечується додержанням

принципiв побудови i призначення системи оподаткування

(ст. 3). Згiдно з цiєю правовою нормою цi принципи є такими:

- стимулювання пiдприємницької виробничої дiяльностi

та iнвестицiйної активностi, введення пiльг щодо оподаткування прибутку (доходу), спрямованого на розвиток виробництва;

- обовязковiсть - впровадження норм щодо сплати податкiв i зборiв (обовязкових платежiв), визначених на пiдставi достовiрних даних про обєкти оподаткування за звiтний

перiод, та встановлення вiдповiдальностi платникiв податкiв

за порушення податкового законодавства;

- рiвнозначнiсть i пропорцiйнiсть - справляння податкiв

з юридичних осiб здiйснюються у певнiй частцi вiд окремого

прибутку i забезпечення плати рiзних податкiв i зборiв

(обовязкових платежiв) на рiвнi прибуткiв i пропорцiйно

бiльших податкiв i зборiв (обовязкових платежiв) на бiльшi

доходи;

- рiвнiсть, недопущення будь-яких проявiв податкової

дискримiнацiї - забезпечення однакового пiдходу до обєктiв

господарювання (юридичних i фiзичних осiб, включаючи нерезидентiв) при визначеннi обовязкiв щодо сплати податкiв i

зборiв (обовязкових платежiв);

- соцiальна справедливiсть - забезпечення соцiальної

пiдтримки малозабезпечених верств населення шляхом запровадження економiчно обгрунтованого неоподаткованого

392 МУ.

мiнiмуму доходiв громадян та застосування диференцiйованого i прогресивного оподаткування громадян, якi отримують

високi i надвисокi доходи;

- стабiльнiсть - забезпечення нестiйкостi податкiв i зборiв (обовязкових платежiв) i їх ставок, а також податкових

пiльг протягом бюджетного року;

- економiчна обгрунтованiсть - встановлення податкiв i

зборiв (обовязкових платежiв) на пiдставi показникiв розвитку нацiональної економiки та фiнансових можливостей з урахуванням необхiдностi досягнення збалансованостi витрат

бюджету з його доходами;

- рiвномiрнiсть плати - встановлення строкiв сплати податкiв i зборiв (обовязкових платежiв), виходячи з необхiдностi забезпечення своєчасного надходження коштiв до бюджету для фiнансування витрат;

- компенсацiя - встановлення i скасування податкiв i

зборiв (обовязкових платежiв), а також пiльг їх платникам

здiйснюється вiдповiдно до законодавства про оподаткування

виключно Верховною Радою України, Верховною Радою Автономної Республiки Крим i сiльськими, районними, мiськими радами;

- єдиний пiдхiд - забезпечення єдиного пiдходу до розробки податкових законiв з обовязковим визначенням платника i зборiв (обовязкового платежу), обєкта оподаткування, джерел сплати податку i збору (обовязкового платежу)

податкового перiоду, ставок податку i збору (обовязкового

платежу), строкiв та порядку сплати податку, пiдстав для надання податкових пiльг;

- доступнiсть - забезпечення дохiдливостi норм податкового законодавства для платникiв податкiв i зборiв (обовязкових платежiв).

4. Питанню оподаткування прибутку сiльськогосподарських товаровиробникiв присвячена ст. 14 цього Закону. Пiдприємства, основною дiяльнiстю яких є виробництво сiльськогосподарської продукцiї, сплачують податок на прибуток у

порядку i розмiрах, передбачених цим Законом за пiдсумками

звiтного податкового року. При обчисленнi суми податку валовi доходи i витрати пiдприємства - виробника сiльськогосподарської продукцiї, утриманi (понесенi протягом звiтного

податкового року), пiддягають iндексуванню, виходячи з офiцiйного iндексу iнфляцiї за перiод мiсяця, наступного за мi-\

Правове регулювання фiнансової дiяльностi СГП 393

сяцем понесення таких витрат (отримання доходiв) до кiнця

звiтного податкового року.

що використовується у сiльськогосподарському виробничому

оборотi.

У системi оподаткування сiльськогосподарських товаровиробникiв важливе мiсце належить земельному податку. Цей

податок встановлено Земельним кодексом України i Законом

"Про плату за землю", прийнятим Верховною Радою України

З липня 1992 р. Плата за землю справляється у виглядi земельного податку або орендної плати, що визначається залежно пiд якостi та мiсця знаходження дiлянки, виходячи з

iКiдастрогюї оцiнки землi. До системи оподаткування сiльськогосподарського товаровиробника, що видно нижче iз

схеми 6.

5. Сiльськогосподарськi товаровиробники за сучасних

умов перебувають у скрутному економiчному станi i не мають

реальної можливостi належним чином скасувати свої податковi зобовязання перед державою. З метою погашення податкового тиску на їхню економiку i забезпечення своєчасного надходження до державного бюджету податкiв i зборiв

(обовязкових платежiв) вiд КСГП, ДСГП, ВСГК, АСГТ, селянських (фермерських) господарств та iнших Верховна Рада

України 17 грудня 1998 р. прийняла Закон "Про фiксований

сiльськогосподарський податок". Цей Закон визначає механiзм справляння названого податку, передбачає поряд з грошовою формою натуральний податок у виглядi поставок

сiльськогосподарської продукцiї i головне - встановлює

принцип визначення суми податку залежно вiд кiлькостi i

якостi земель сiльськогосподарського призначення, якими

володiє платник податку. Платниками цього податку є лише

виробники товарної сiльськогосподарської продукцiї, тобто

продукцiї, призначеної для реалiзацiї. Згiдно зi ст. 1 Закону

фiксованим сiльськогосподарським податком є податок, який

не змiнюється протягом визначеного цим Законом термiну

(тобто 5 рокiв) i справляється з одиницi земельної площi.

Цей закон надає можливiсть сiльськогосподарському товаровиробниковi в разi вiдсутностi грошей сплачувати цей

податок у виглядi поставок сiльськогосподарської продукцiї.

СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ В УКРАЇНi

Загальнодержавнi податки та збориМiсцевi податки те збориВнески до державних цiльових фондiв

ПДВПодаток з рекламиФонд для здiйснення заходiв щодо лiквiдацiї наслiдкiв аварiї на Чорнобильськiй АЕС i соцiального захисту населення

Акцизний збiрКомунальний подток

Податок ча прибутокГотельний збiрНа ремонт та будiвництво автомобiльних дорiг

Державне митоЗбiр за паркування автотранспортуПенсiйний фонд

Податок на нерухоме майноРинковий збiрФонд соцiального страхування

Плата за землюЗбiр за участь у бiгах на iподромii

Рентнi платежiЗбiр за право використання мiсцевої символiки

Податок з власникiв транспортних засобiвЗбiр за право проведення кiно-та вiдеозйомок

Податок на промиселЗбiр за проведення мiсцевого аукцiону

Збiр за геологорозвiдувальнi роботиЗбiр за проїзд територiєю прикордонних областей

Збiр за спецiальне використання природних ресурсiвiншi

Плата за забруднення навколишнього природного середовище

iншi

Схема 6. Система оподаткування в Українi

Правове регулювання фiнансової дiяльностi СГП 395

Згiдно зi ст.

сiльськогосподарського податку здiйснюється сiльськогосподарськими товаровиробниками у визначенi ними за погодженням з районною державною адмiнiстрацiєю строки, але

не пiзнiше 15 жовтня - з продукцiї раннiх зернових культур;

до 1 грудня - з продукцiї пiзнiх зернових та технiчних культур; а поставку продукцiї тваринництва - щомiсяця, але не

пiзнiше останнього дня поточного мiсяця.

Сплата фiксованого сiльськогосподарського податку натуральною сiльськогосподарською продукцiєю являтиме собою важливе джерело надходження сiльськогосподарської

продукцiї i продовольства.

Окремi норми, повязанi з питаннями оподаткування, якi

охоплюються Законом "Про фiксований сiльськогосподарський податок", у бiльш конкретизованому виглядi викладено

зокрема у таких нормативних актах як:

Закон "Про джерела фiнансування дорожнього господарства України";

Закон "Про плату за землю";

Закон "Про оподаткування прибутку пiдприємств";

Закон "Про збiр на обовязкове державне пенсiйне страхування";

Закон "Про формування Фонду для здiйснення заходiв

щодо лiквiдацiї наслiдкiв Чорнобильської катастрофи та соцiального захисту населення";

Закон "Про збiр на обовязкове соцiальне страхування";

Закон "Про податок з власникiв транспортних засобiв та

iнших самохiдних машин i механiзмiв";

Декрет Кабiнету Мiнiстрiв "Про мiсцевi податки i збори";

Закон "Про патентування деяких видiв пiдприємницької

дiяльностi" в частинi придбання торгового патенту для здiйснення торговельної дiяльностi;

пункт 4 роздiлу II Закону "Про внесення змiн до Закону

України "Про систему оподаткування" щодо запровадження

загальнодержавного єдиного (фiксованого) податку на територiї Глобинського району Полтавської областi, Старобешiвського району Донецької областi та Ужгородського району

Закарпатської областi;

Закон "Про систему оподаткування" у частинi сплати сум

податкiв i зборiв (обовязкових платежiв), включених до складу фiксованого сiльськогосподарського податку, передбаченого цим Законом;

396 Роздiл ХУii

Закон "Про запровадження в порядку експерименту єдиного (фiксованого) податку для сiльськогосподарських товаровиробникiв".

6.

(вирощуванням), переробкою та збутом сiльськогосподарської продукцiї, п яких суми одержана вiд реалiзацiї сiльськогосподарської продукцiї власного виробництва та продуктiв її

переробки за попереднiй звiтний (податковий) рiк, перевищує 50 вiдсоткiв загальної суми валового доходу пiдприємства. У разi, коли у звiтному перiодi валовий доход вiд операцiй з реалiзацiї сiльськогосподарської продукцiї власного виробництва та продуктiв її переробки становить менше як 50

вiдсоткiв загального обсягу реалiзацiї, пiдприємство сплачує

податки у наступному звiтному перiодi на загальних пiдставах. Платниками фiксованого сiльськогосподарського податку є також власники земельних дiлянок та землекористувачi,

в тому числi орендарi, якi виробляють товарну сiльськогосподарську продукцiю, крiм власникiв та землекористувачiв земельних дiлянок, переданих для ведення особистого пiдсобного господарства, будiвництва та обслуговування жилого будинку. господарських будiвель (присадибна дiлянка), садiвництва, дачного будiвництва, а також наданих для

городництва, сiнокосiння та випасання худоби.

Законодавство враховує труднощi сiльськогосподарських

товаровиробникiв, повязанi iз збутом вироблюваної ними

продукцiї i надає їм можливiсть сплатити податки натурою.

Закон надає їм право вибору форми сплати фiксованого

сiльськогосподарською податку у грошовiй формi або у виглядi поставок сiлiлькогосiюдiїрської продукцiї, чи в грошовiй формi та поставок сiльськогосподарської продукцiї.

7. Новим принципом оподаткування сiльськогосподарських товаровиробникiв є визначення оподаткування залежно вiд земельної площi, власником чи користувачем якої є

виробник - КСГП, ВСГК, АСГТ, ДСГП, селянин-фермер.

Кiлькiсть сiльськогосподарської продукцiї з одного гектара

сiльськогосподарських угiдь встановлюється на початку року

i не пiдлягає коригуванню залежно вiд змiни цiни на сiльськогосподарську продукцiю протягом податкового року.

Правове регулювання фiнансової дiяльностi СГП 397

Обрахування кiлькостi сiльськогосподарської продукцiї з

одного гектара сiльськогосподарських угiдь, що має поставлятися в рахунок фiксованого сiльськогосподарського податку

здiйснюється виходячи з еквiваленту - однiєї тони пшеницi

мякої третього класу за цiнами, якi щорiчно визначаються

Кабiнетом Мiнiстрiв України. При цьому мається на увазi, що

кiлькiсть сiльськогосподарської продукцiї з одного гектара

сiльськогосподарських угiдь, яка має поставлятися в рахунок

фiксованого сiльськогосподарського податку, визначається

як спiввiдношення вартостi однiєї тони вiдповiдної продукцiї.

Таке спiввiдношення встановлюється щорiчно Верховною

Радою Автономної Республiки Крим, обласними. Київською

та Севастопольською мiськими радами до затвердження

вiдповiдного бюджету, але не пiзнiше 1 сiчня. Змiна порядку

сплiни податкiв i зборiв (обовязкових платежiв) протягом

звiтного (податкового) року не допускається.

Обєктом оподаткування є площа сiльськогосподарських

угiдь, переданих сiльськогосподарському товаровиробнику у

власнiсть або наданих йому у користування, в тому числi на

умовах оренди. Ставка фiксованого сiльськогосподарського

податку з одного гектара сiльськогосподарських угiдь встановлюється у вiдсотках до їх грошової оцiнки, яка проводиться вiдповiдно до методики, затвердженої Кабiнетом Мiнiстрiв

України, у таких розмiрах:

для рiллi, сiножатей та пасовищ - 0,5;

для багаторiчних насаджень - 0,3.

Грошова оцiнка сiльськогосподарських угiдь в разi необхiдностi може уточнюватися згiдно iз законодавством.

Цей Закон мiстить в собi правовi норми стосовно порядку

зарахування i строкiв сплати названого податку, про порядок

його зарахування до бюджетiв i державних цiльових фондiв.

Платники податку перераховують у визначений строк кошти

на окремий рахунок вiддiлень Державного казначейства України у районах. Останнi наступного дня пiсля надходження

коштiв перераховують суми фiксованого сiльськогосподарського податку у таких розмiрах: до мiсцевого бюджету ЗО вiдсоткiв, на обовязкове державне пенсiйне страхування 68 вiдсоткiв, на обовязкове соцiальне страхування - 2 вiдсотки. Про цi надходження своєчасно повiдомляється у вiдповiдний орган державної податкової служби про загальну суму податку та її розмежування.

398 Роздiл XVII

Контроль за своєчасним i повним надходженням фiксованого сiльськогосподарського податку здiйснюють органи державної податкової служби.

8. Визначна суспiльна сутнiсть фiксованого сiльськогосподарського податку полягає у його спрямованостi на фiнансову

податкову пiдтримку сiльськогосподарського товаровиробника. Вiн сприятиме пийiлпяцiї сiльськогосподарського виробництва. Цим Законом iиiльпяються з 1 сiчня 1999 р. до 1 сiчня 2001 р. вiд счлпти фiксоипного сiльськогосподарського податку сiльськоiосподiїрськi точарониробники, якi вiдповiдно

до норм цього Закону с платниками вказаного податку.

Вiд сплати фiксованого сiльськогосподарського податку

звiльняються вiтчизнянi дослiднi господарства науково-дослiдних установ i навчальних закладiв, професiйно-технiчних

училищ сiльськогосподарського профiлю та сортово-випробувальнi станцiї (дiльницi). Незначнi пiльги встановлено i для

iнших платникiв цього податку.

9. На виконання вимог статей 2 i 9 Закону "Про фiксований сiльськогосподарський податок" Кабiнет Мiнiстрiв

України прийняв постанову, якою затвердив Положення про

порядок справляння та облiку фiксованого сiльськогосподарського податку вiд 23 квiтня 1999 р. Цiєю постановою (п. 2)

визначено цiну однiєї тони пшеницi мякої III класу як

еквiвалент для обчислення кiлькостi сiльськогосподарської

продукцiї з одного гектара сiльськогосподарських угiдь, що

має поставлятися в рахунок фiксованого сiльськогосподарського податку з урахуванням податку на додану вартiсть. На

1999 р. ця цiна дорiвнює 220 гривням.

Назване Положення мiстить в собi визначення валового

доходу. Валовий дохiд становитиме собою загальну суму доходу платника податку вiд усiх видiв його дiяльностi, отриманого (нараховоного) протягом звiтного перiоду у грошовiй,

матерiальнiй або нематерiальних формах як на територiї

України, її континентальному шельфi, виключнiй (морськiй)

економiчнiй зонi, так i за їх межами. У валовий дохiд вiд

реалiзацiї сiльськогосподарської продукцiї власного виробництва включаються: i

вартiсть реалiзованої продукцiї рослинництва i тваринни- |

гггва власного виробництва;

вартiсть реалiзованої сiльськогосподарської продукцiї,

Правове регулювання фiнансової дiяльностi СiТi 399

виробленої iз сiльськогосподарської сировини власного

виробництва на власних переробних пiдприємствах;

вартiсть реалiзованої продукцiї, виробленої з власної сировини на давальницьких умовах, незалежно вiд територiального розмiщення переробного пiдприємства;

вартiсть наданих послуг (послуги машинно-тракторного

парку, будiвельних i ремонтних бригад, iншi послуги), повязаних iз сiльськогосподарським виробництвом;

Вiдповiдно до п. 4 Положення сума фiксованого сiльськогосподарського податку на поточний рiк визначається платником податку, виходячи з площi сiльськогосподарських угiдь

та їх грошової оцiнки, проведеної станом на 1 липня 1995 р.,

Постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 23 березня

1995 р. та ставки фiксованого сiльськогосподарського податку, Розрахунок фiксованого сiльськогосподарського податку

здiйснюється за формою, затвердженою Державною податковою адмiнiстрацiєю i подається органу державної податкової

служби за мiсцем знаходження платника щороку до 1 лютого

поточного року.